摘要：营改增的实行，会对建筑施工企业财务带来怎样的影响，首先对建筑施工企业财务会计工作现状进行了调查，然后对所出现现状产生的影响进行分析，最后提出了几点营改增后，建筑施工企业财务会计工作的改善措施，以期为更多相关的专业人员提供可参考意见。
关键词：营业税改征增值税；建筑施工企业；财务会计
基于完善我国税务体系、平衡税收负担以及宏观调控经济运行的目的，国家进行营改增的试点改革后，逐步稳健地推行着其改革的深化。建筑行业的营改增更是于当年就提上了改革的日程，国家税务总局也明确提出计划实行11％的增值税税率，虽然在目前状态下，建筑行业的营改增未能正式推行开来，但是已然在理论界和实务界掀起了大波。针对于建筑行业而言，营业税到增值税的转变，具备实践上的必要性，营业税的税种设置，对于建筑行业的运行模式和业务特点而言，具有重复征收的特陛，而对于征收部门而言，则具有较高征收成本的弊端。因此，营改增具有推行的实践背景。
一、慨况
建筑行业属于我国经济建设过程中的支柱型企业，与房地产事业发展密切相关。建筑施工直接影响到企业的长足发展，为了改变现有经济发展形式的粗放式现状，调整我国社会主义市场经济发展的经济结构，应当不断对营改增所产生的影响，进入深入分析并良性融合，为建筑业打造一个健康的管理环境作出应有的努力。营改增会增强建筑企业经营性现金流的断裂风险，但是从整体上来说，营改增将会带给企业更多的机遇，优化整个建筑行业的产业结构。目前，我国现行的税制制度是营业税与增值税并行，导致出现一些税负不平衡的现象。为了解决重复征税等问题，开始试行营业税改征增值税的规定。近年来“营改增”逐渐推进，建筑业作为后续推进的四大行业（建筑业、房地产业、金融业、生活服务业）之一受到了很大影响，当前建筑领域从营业税转成增值税，其中涉及到了税种变更、变换征收模式等一系列问题，将会直接影响建筑企业财务会计的相关事宜，作用体现在会计核算、财务税负等诸多方面，这种情况下企业为了在市场中得到生存及发展，必须充分利用相关税收政策，应用营改增的契机不断完善企业财务管理，最终实现新一轮的发展。随着国家的经济体制不断改革，各个企业所要面临的首要问题就是营改增，营改增可以充分体现出国家经济体制的平稳发展，以及体现出各个企业经营现状的好坏程度。本文将对营改增后的建筑施工单位，财务会计工作的现状进行了解，然后对营改增对于建筑业财务会计工作来讲，其好处是什么并加以分析证明，从而对本文进行更为深刻的探讨认知，这也是具有实际意义的。
二、建筑行业实施营改增政策的背景
营业税和增值税，是我国两大主体税种。自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。因此，在建筑行业实施营改增制度具有深厚的社会基础。首先，我国传统建筑行业采用的营业税税收制度，会导致税务部门在对建筑施工企业进行征税时，引发重复征税问题。比如，当建筑施工企业在购买建筑施工材料时，企业需向材料供应商支付一定的转移税款（由其它行业转移而来）。因此，在实施营改增制度以后，就可避免建筑施工企业重复征税问题出现。其次，建筑施工企业内部税负严重违背了我国税收制度的公平性原则。由于我国建筑施工企业种类繁多。因此，不同工种在税款缴纳过程中存在很大差异。比如，建筑施工过程中的装饰工程及安装工程等，都属于企业增值税的税收范围。但具有劳务性质及建筑施工行业的维修工等，属于企业营业税的税收范筹。因此，企业增值税与营业税之间的税制差异，会导致我国建筑施工企业在具体纳税过程中存在很大差别。因此，在建筑施工行业实施营改增制度，能够化解社会矛盾。除此之外，由于我国建筑行业征税过程较为复杂。而采用传统的双重税收制度对企业进行征税，会增加我国税务部门的税收成本，同时会降低征税效率，增加征税难度。故实施营改增能够提高税务部门的征税效益。
三、营改增对于建筑企业的有利影响
1.营改增对于建筑企业的有利影响，建筑行业“营改征”是我国税制改革的重点，“营改征”对于建筑行业特别是中国电建特大型建筑企业集团的影响是全方位和决定性的。“营改征”不仅直接影响企业的营业收入、成本、税费、利润、现金流等重要财务指标，更重要的是将对商业模式、组织架构、市场营销、成本管控、财税管理、信息化建设、机构和人员管理等方方面面产生重大影响。
2.营改增完善建筑企业资金链，营改增之后，建筑施工企业在建设单位验收计价后，工程款可以到账。此时要求建筑施工单位开出增值税部分，等待建设单位应工计价。这样就可以增加建筑施工单位的经营性现金流量，但是需要注意的是，如果建筑施工企业出现界首款未进账，但是却要垫付增值税的等待周期过久，就有可能会造成建筑施工企业资金紧张的情况。
四、营改增对于建筑企业的不利影响
1.营改增促使建筑纳税人税务增加建筑企业属于典型的劳动密集型企业，因此人工成本占据非常大的比例，随着时间的发展，人工成本将快速上升，建筑企业的施工时间和周期较长，在长期的结款周期中，人工成本并没有进项税，因此无法抵扣，最终导致税负在税改之后会持续的增加，而采用的消耗又是建筑企业主要的成本来源，但是材料在取得渠道上必然具有的复杂性和多样性，因此材料中可能有30%以上无法有效抵扣增值税额。
2.建筑企业开发成本会增加，土地价款可以直接扣减销售额，地方政府可能会分享这一改革红利，从而推高地价；也有的公司其土地是很多年前购入的，取得成本较低，抵扣意义不大；土地是营改增前取得无法获取专用发票，无法抵扣。房开企业如不能很好地处理抵扣事宜，很好的转嫁成本，开发商的成本将会上升，盈利空间有可能会被挤压。已开工的项目，建筑商能不能提供增值税专用发票，提供何种税率的发票，且建筑商会将增加的税负转嫁到房开企业。
五、“营改增”对建筑施工企业财务产生的影响分析
1.“营改增”对施工企业发票管理的影响，相对于普通的发票，增值税发票效果大于普通的发票，增值税发票可以成为建筑施工企业的所有经济活动和实践情况进展是否良好的反映，由于用增值税发票能确保了税收特征的连续性，所以施工企业的生产过程和建设过程必须与最终用途紧密联系，以便更多地反映增值税的重要角色作用。此外，增值税发票的非法现象处罚力度也很大，管理更加严格，在中国的刑法中有明确的规定，均是针对征收各种增值税的非法行为制定的。这其中涉及到有关于缴纳税费的风险问题，也与犯罪风险有着千丝万缕的关系。所以施工企业在使用增值税发票时必须制定出非常严格的管理办法，在发放增值税发票的过程中也要按照规定的条例办事。
2.“营改增”给税收处理带来的影响，建筑施工企业除了受到暂付款和增值税影响下资金成本过高的因素影响之外，“营改增”的政策实施还为建筑施工企业带来了一个重要难题，即增值税发票的获得相对比较困难。尽管“营改增”政策实施减少了很多企业的税务重担，但在建筑施工企业中却适得其反，反而加大了建筑施工企业税负。由于建筑施工企业不同于其他企业，其存在特殊性和复杂性，建筑施工企业增值税发票的获得存在一定的困难，施工的各个环节都存在不同因素导致无法获得增值税发票的情况。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆建筑施工企业同其他企业存在差异，在“营改增”政策执行之后，建筑施工企业实际税额要比政策执行之前还要高，这就导致建筑施工企业纳税压力非但没有减少，反而还大大增加，严重影响到了建筑施工企业的发展。之所以会造成这种现象，其原因正在于建筑施工企业存在很强的综合性和系统性，一个建筑工程要通过很多部门合作方能实现。如果某个部门中存在不能开具增值税专用发票的现象，该建筑施工企业也不能取得增值税发票。这就导致建筑施工企业要用自己的资金去填补本应由增值税发票进行抵扣的费用，建筑施工企业实际税负因此增加。综上所述，“营改增”政策的实施尽管可以为建筑施工企业带来一定的好处，但同时也会为建筑施工企业带来了一定的税负成本压力。
3.对企业会计核算所产生的影响分析，“营改增”对建筑施工企业会计核算所产生的影响，主要分为购进核算和收入确认两个层面。对于购进核算方面，购入的原材料、机械设备等依据是否可以获得增值税专用发票，营业税和增值税隋况下的核算存在较大差别，营业税核算状况下，不论购进业务能否获得增值税专用发票，其所花费的购货成本全部计人原材料成本，在增值税核算状况下，能够取得增值税专用发票的购进业务，应该区分进项税额和实际成本进行相应核算，而不能取得增值税专用发票的购进业务，则将全额花费计入成本。这种核算模式的转变，对合同成本会产生极大的影响。现举例说明购进业务会计核算的变化：
A企业购进一批钢材用于某施工项目，价税合计1170万元，增值税税率为17％，该批钢材已入库。在营改增之前，会计处理如下：
借：原材料——钢材1170
贷：银行存款1170
在营改增之后，相应的会计处理则变为：
借：原材料——钢材1000
应交税费一应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款1170
将匕述钢材用于施工项目，营改增之前的会计处理：
借：工程施工——合同成本1170
贷：原材料1170
在营改增之后，相应的会计处理变为：
借：工程施工——合同成本1000
贷：原材料——钢材1000
通过上述会计处理的对比分析，可以发现，营改增前后对合同成本的影响非常直接，而且成本加成模式的收入比例确使得其又直接影响着建筑施工企业的利润金额，对于收入确认的方面，营改增之前的合同金额为全额收入，并以此为基数进行营业税的计算，但是营改增之后，增值税价外税的特使得必须对合同金额进行价税分离。才能准确核算出收入金额与销项税额。由此可以看出，营改增会使得企业在合同的签订、会计和税务的处理等方面进行相应的改变。
4.对企业财务报表和财务指标所产生的影响分析，“营改增”在作用于会计核算变化的同时，也会顺次使得财务报表产生相应变化，表现在其报表结构和内容方面。首先从资产负债表进行分析，因为营业税和增值税都是通过“应交税费”科目进行核算，“营改增”对资产负债表结构的影响较而是主要体现在对其金额的影响。“营改增”后，购人原材机械设备等资产取得增值税专用发票后，进项税额可以抵资产总额将会比“营改增”之前有所下降，资产负债率上其次，从利润表进行分析，“营改增”使得“营业税及附项目所包含的营业税消失，营业税的消失，会使得利润大幅增加，但是销项税额从营业收入的剥离，又会使得营业收入的削减，对利润的影响则需要根据业务隋况进行具体的测算。最后，从现金流量表进行分析，“营改增”使得对投资活动的净流出增加，因为改革后，会使得固定资产的购置增加，导致对投资的投^增加。
5.对企业税负所产生的影响分析，“营改增”后，其税种的变化、迸销项税额的设置，会使得其和营业税条件下的税收负担有很大不同。为了对两种税种的恒等税负进行比较，需要设置公式进行计算。例如，假设增值税一般纳税人的主营收入为s，增值率为R，销项税率为11％，进项税率为17％，营业税的税率为3‰只考虑该两种而不考虑其他税种对企业所得的影响，对该纳税人流转税税负相等的临界点计算如下：
得出：R=15．24％通过上述计算，可以发现，增值率超过15．24％，税负会增加；增值率等于15．24％，两者税负相等；增值率小于15．24％，税负会减少，适用增值税是有利的。
六、营改增对建筑施工企业财务会计的影响以及具体措施
1.营改增对建筑施工单位财务会计的影响，营改增政策实施后，会导致建筑施工单位，财务会计工作的复杂性加剧，第一，对于建筑施工企业本身来说，营改增意味着“价内税”向“价外税”进行转变，这在记账方式上会有很大的影响，营改增实施之前，建筑施工单位按照营业额的3%缴纳营业税，但是在政策实施之后，改征11%的增值税，会感到其中的复杂性加剧。第二，从发票上来说，营业税的发票比增值税的发票简单，在营业税实施阶段，财务会计人员工作一般都是管理相关发票，从增值税实施以后，就变成了使用和管理同样重视，所以营改增这个政策实施后，会导致建筑施工单位，财务会计工作的复杂性加剧。
2.开展前期的宣传与学习工作，为了企业的更好发展，首先就要从营改增的具体特点出发，对新型政策的相关规定进行认真分析和充分研究，其中最需要进行掌握的就是，对于本行业的具体规定，通过各种方式进行宣传，例如在企业内部的报纸和网站上进行宣传，对财务工作人员、企业管理人员、以及各个方面的相关人员，进行专业知识的宣传讲解，加强这方面知识的了解程度，培养工作人员开具发票的意识，从而保证在税制改革之后，可以快速的进行熟练的操作和运用。
3.培育新型的财务会计人员营改增政策实施后，对于建筑施工单位至关重要的就是为公司吸纳具有复合型能力的财务工作人员。为了实现这一目标，公司在人才交流市场进行招聘考核时，可将应聘人员对营改增下税收措施的熟悉程度作为考核基本依据，为增值税纳税筹划工作的有序开展提供人力支持。在岗财务人员也应当集中展开培训，优化业务水平，更好的对公司财务会计进行监督管理。所以目前，建筑施工单位最应该做的，就是培养新型的财务会计人员。
4.加强公司内部的财务风险控制能力，营改增后，对于建筑施工单位来说，加强和提高内部财务风险控制能力，是最为重要的一点。可以通过内部控制优先的原则，加强管理层的内部财务控制意识，在已有的控制能力基础上，加强制度管理，为公司内部财务控制提供驱动力，使公司其他作业能够循序渐进的开展。在此基础之上，以针对公司的增值税纳税筹划为工作重点，利用营改增后税收体制中进项税额可抵扣的这一政策，适当提高进项税，使公司能够在纳税行为中获利。同时，公司自身经营管理措施也应当与营改增下的税收政策相契合，与税收体制改革相互配合，更好的为建筑施工单位，提高内部财务风险控制能力，提供有效的保证。
营业税改征增值税将随着我国经济的不断发展而获得进一步推动空间，也将获得进一步的发展与完善。建筑施工行业在经营过程中的抵扣链条还不是很完善，面对‘营改增’’试点工作的不断推进，建筑施工企业必须抓紧试点前的时间，积极主动地调整，为企业营造一个良好的税收政策发展环境。通过营改增，对建筑施工单位财务会计的影响，进行了相关的分析探讨，并得出了一定的结论。营改增后，对建筑施工单位有很大的影响，要及时对现有的税务体制改革方向，以及税务体制改革的内容，进行了解与掌握，明确建筑施工单位工作的发展目标，加强财务风险意识，这样才能更好的为建筑施工企业的发展，提供有力的保障。
参考文献
[1]李权.论营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及对策.2016
[2]康力超.浅谈“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响.2016
[3]宋建强．营业税改增值税改革对企业的影响及对策.2016
论文作者:朱江华
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第28期
论文发表时间:2019/1/2
标签：增值税论文; 营业税论文; 企业论文; 建筑施工企业论文; 税负论文; 建筑论文; 建筑施工论文; 《建筑学研究前沿》2018年第28期论文;