异常审计收费对审计质量影响的文献综述
施佳丽 江苏联合职业技术学院刘国钧分院
摘要： 从异常审计收费的计量方法、审计质量的衡量和异常审计收费对审计质量的影响三个角度出发，利用文献综述法探究异常审计收费如何影响审计质量，以期为学者的实证研究提供基础。
关键词： 异常审计收费；审计质量
近年来，理论界对异常审计收费的研究越来越多，对异常审计收费是否会影响以及如何影响审计质量的关注度的越来越高。本文将利用文献综述法拟对异常审计收费的计量、异常审计收费对审计质量的影响进行探究，以期为学者的实证研究提供基础。
增密减氮对不同耐密性春玉米品种产量和光合特性的影响……… 张鹤宇，高聚林，王志刚，于晓芳，孙继颖，胡树平，赵晓宇（26）
一、异常审计收费的计量方法
Simunic(1980)认为审计费用主要指审计产品的成本、因审计责任对会计师和事务所产生的风险损失和从审计项目中获得的收益。
大量的实证研究显示，审计费用受到很多因素的影响，例如，被审计单位的规模、所接受的审计项目的复杂程度、被审计单位的财务状况等。这些因素可以形成审计费用模型，用来估计审计收费的大小。
对于异常审计费用的计量，当前研究中主要运用的是残差法和比例法。残差法的主要思想是：异常审计费用是一种费用残差，即以实际审计费用与审计费用模型计算出来的正常审计费用之差。费用残差大于0，为正的异常审计收费，表示实际费用高于正常收费；费用残差小于0，为负的异常审计收费，表示实际费用低于正常收费。比例法，用上一期(t-1期)实际的审计收费估计本期的审计收费，当当期(t期)实际的审计收费与估计的审计费用有差异时，则可以认为当期(t期)存在异常审计收费。
方军雄、洪剑峭(2008)以2000年-2002年上市公司为基础，选取符合条件的样本，以比例法计量异常审计收费，以不利审计意见的改善为审计质量的替代变量，借助于igstic回归模型研究异常审计收费是否会改善审计意见，结论表明异常审计收费与上市公司不利意见的改善正相关，即异常审计收费与审计质量之间负相关。
大多数学者认为，审计质量是财务报表中存在重大错报，注册会计发现并报告这种错报的概率。如何将审计质量量化？国内外学者通常使用以下指标进行计量：会计师事务所的声誉、可操纵性应计利润、审计意见类型和审计意见的改善等。
张宏亮、文挺(2016)以A股上市公司2000-2014年间的数据为基础，用PEG模型和OJM模型测度的权益资本成本、是否有违规行为、是否存在财务报表重述行为作为过滤器变量，发现审计主体是否为国内“十大”和以Jones模型为基础所计量的可操控性应计对外部审计质量高低的替代效果最好。
二、审计质量的衡量
对现有部分文献总结，发现使用比例法的有：方军雄，洪剑峭(2008)、张荣静(2016)。使用残差法的有：赵国宇(2010)、蔡春等(2015)、袁东任和汪炜(2015)、韩丽荣，高瑜彬，胡玮佳(2015)、马茹(2016)、李明辉，沈真真(2016)、史元，康丽宁，王佳悦(2017)、许亚湖(2018)、朱宏泉，朱露(2018)。两种方法各有优缺点。
许亚湖(2018)根据 Gul等(2013)提出的审计报告激进性(A R Agg)方法，用逆向的审计报告激进性作为审计质量指标。
韩丽荣，高瑜彬，胡玮佳(2015)、张荣静(2016)、李明辉，沈真真(2016)、康丽宁(2017)、朱宏泉，朱露(2018)以会计盈余质量来代替审计质量进行研究，具体采用可操控应计利润DA代替会计盈余质量，以确定的截面数据分行业分年度估计的修正的Jones模型来估计。
从弥补养老金亏空方面看，有人认为推迟退休年龄可以弥补养老金缺口，但是也有人认为，之所以会存在养老金缺口，很大一部分原因是很多单位职工提前退休。如果一个职工提前5年退休，基本养老金按照每月450元计算，需要多支付基本养老金2.7万元，而且退休之后是不需要再缴7000元基本养老保险费的，这样一来就造成了养老保险金差额3.4万元。这只是一个提前退休的人所带来的影响，而我国超过4亿的城镇就业人口中又有多少提前退休的人呢，由于他们的提前退休所带来的影响是十分巨大的。
三、异常审计收费对审计质量的影响
人们的生产和生活离不开水资源的供应，人们需要水来维持生命，发电功能，灌溉农田，但也不希望发生洪水，这就需要水利工程设计来解决这个问题。对于水利工程，如何科学地完成水利工程的设计是一个迫切需要探讨的问题，只有合理的水利工程设计才能综合利用水资源，造福人类。本文分析了水利工程存在的问题，着重树立经济和环境意识，提高设计人员的整体技术水平，才能完成科学的水利工程规划。
力控末端执行器的传感器一般安装于恒力补偿作动部件与工具头之间，其检测反馈信号为恒力补偿作动部件与工具头之间的相互作用力，而非工具头与工件之间的相互作用力，这两者存在一定的差值，并主要受工具头和动力部件重力和惯性力的影响。因此，为提高工具头与工件间作用力的控制精度和响应速度，一方面应研发具有高功率质量比的动力部件，减小运动部件的质量，另一方面应开展工具头和动力部件的重力和惯性力补偿技术研究，其中包括利用多轴加速度计或陀螺仪等反馈信号解算力控末端执行器的姿态和质量力的补偿算法等关键技术。
国内外对与异常审计费用与审计质量的研究较多，但未形成统一的意见。
Choi，et al.(2010)以美国2000年-2003年上市公司相关数据为样本进行研究，发现：从全样本角度，异常审计收费与审计质量之间没有显著相关关系，但是从异常审计收费的方向而言，正向异常收费(即过高的)与审计质量之间显著正相关，负向异常收费(即过低的)与审计质量之间没有显著相关关系。
韩丽荣，高瑜彬，胡玮佳(2015)利用2008-2013年上市公司相关数据为研究样本，以残差法计量异常审计收费，以经BS修正后的截面JONES模型计量的可操控应计利润和是否发表非标审计意见作为审计质量的替代变量进行回归分析，发现：从全样本角度，异常审计收费与可操控应计利润正相关、与是否发表非标意见负相关，即异常审计收费上升会导致审计质量的下降。进一步将异常审计收费分为正向和负向后，发现结论仍然成立。
例如一只纯色表盘的手表，除了时针和分针，没有其他装饰，这种情况下，指针的走动特点就可以领略到该款手表的个性。由于间隔一段时间才走动，所以这个指针的走动在整个过程中就非常明显了，如何将指针的走动过程设计得即简单化又可以受得起冲击呢？现在的城市生活节奏快速，生活空间也越来越狭小。工作、人际关系甚至连周围的物体都会给人带来多多少少的压力感，我们也希望手表可以帮我们承担起一部分释放压力的作用，就是希望它可以承受更大的冲击。
李明辉，沈真真(2016)选取了2008年-2010年上市公司的相关数据为基础，发现异常审计收费(不考虑方向)与审计质量之间存在显著负相关关系。在在研究分方向的异常审计收费时，采用了两种方法，一是分为正负两个子样本进行回归，二是引入了虚拟变量及交叉项，两种方法都得到了一致的结论，即正向异常审计收费与审计质量负相关，而负向异常审计收费与审计质量无关。李明辉，沈真真(2016)还进一步研究了法治水平对上述结论的影响，发现，当法治水平较高时，异常审计收费对审计质量的影响会减弱。
朱宏泉，朱露(2018)以2006-2012年沪深两市IPO的公司为样本，以修正的JONES模型估计的可操纵性应计利润的绝对值为审计质量的代理变量，用残差法估计异常审计收费，从全样本和正向、负向异常收费的子样本角度进行分析，发现异常审计收费、负向异常审计收费与审计质量无关，但是正向异常审计收费与审计质量显著负相关。
四、国内外文献述评
根据上述文献的回顾，本文认为国内外虽已有大量关于异常审计费用与审计质量的关系的研究，但尚未达成一致结论。一些学者认为异常审计费用与审计质量负相关；但另一些学者却认为异常审计费用与审计质量正相关。还有一些学者认为异常审计费用与审计质量没有显著关系。关于异常审计收费与审计质量的影响的研究，还需要更多的学者从更深、更广的角度来进一步进行研究。
参考文献：
[1]朱宏泉，朱露．异常审计费用、审计质量与IPO定价——基于A股市场的分析 [J]．审计与经济研究 ，2018(4)：1-12．
[2]许亚湖．租金性异常审计费用影响审计质量吗?[J]．会计研究究 ，2018(5)：90-96．
[3]史元，康丽宁，王佳悦．异常审计收费与审计质量相关性研究——基于上市公司数据 [J]．财会通讯 ，2017(19)：17-21．
中图分类号： F239．45
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)019-0238-01
作者简介： 施佳丽(1990-)，女，江苏常州人，硕士，主要从事财务管理研究。
标签：异常审计收费论文; 审计质量论文; 江苏联合职业技术学院刘国钧分院论文;