X企业内部控制评价研究
张馨婕（辽宁师范大学海华学院管理系）
摘要： 随着我国房地产行业的快速发展，企业内部管理制度的完善成为了企业关注的重要问题，企业对于内部控制评价的重视程度越来越高。X地产作为我国进入房地产行业相对较早的企业，企业在内部控制评价制度的建设上远远滞后于企业的快速发展的需要。文章就X地产内部控制评价的相关内容进行了分析与讨论，发现目前X地产内部控制评价还存在诸多的问题，所以希望能够借由一些对策，促进X地产内部控制评价体系的优化。
关键词： 地产企业；内部控制评价；X地产
一、引言
在企业的发展过程中，企业的管理水平是企业提高核心竞争力的重要手段，内部控制评价方法作为企业内部管理的重要内容，对于企业的良好发展有着重要作用，我国三十年的经济快速与房地产行业发展有着紧密联系，房地产行业内部控制评价的研究关乎房地产企业稳定发展，更是我国国民经济平稳发展的关键因素，而房地产行业的高风险、高回报特点，使得企业对于内部控制评价方法的科学性和有效性需求越来越高，目前我国房地产企业内部控制评价体系还存在诸多问题，本文以X房地产为例进行研究。
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二、内部控制评价理论概述
（一）内部控制评价的概念
内部控制评价体系是为保证企业内部管理和经营的合规、有效、真实而存在的企业内部控制体系评价办法。内部控制评价根据企业最高管理层指定的内部控制建议，对企业内部控制实施效果进行综合评价，并形报告，其所出具的评价报告对企业最高管理层负责，通过企业内部控制部门或委托外部事务所实施，内部控制评价的主要职责是保证企业内部控制的有效性。
（二）内部控制的原则
内部控制评价的基本原则往往与企业有着紧密的关系，因企业、行业不同在具体实施过程中采取不同的内部控制评价原则。总体而言，企业内部控制评价主要原则有独立性原则、风险导向性原则以及公正性、全面性原则。风险导向性原则是内部控制通过风险评估作为企业内部控制评价的基本参考依据，对企业整体目标和具体目标实施风险控制。内部控制独立性原则是企业在实施企业内部控制评价构成中，内部控制工作应保证其独立性，内部控制评价机构应独立于其他权力结构，使得内部控制评价结果具有公正性和独立性。内部控制公正性原则是指内部控制评价在具体实施过程当中应从充分尊重事实，在法律法规的准则范围内进行内部控制监督。
目前我国房地产企业正在经历重大转型时期，房地产企业对于企业的转型在不断摸索成长中取得了较大进步，特别是企业管理水平的进步和管理制度的完善。而X地产在企业快速成长过程中，内部控制评价方法却难以满足企业发展需要。X地产内部控制评价方法过于单一，是造成这一问题的主要的原因，X地产内部控制评价主要采用风险基础评价法，这种内部控制评价方法预估风险目标，从风险目标着手考虑企业的内部控制实施过程中的可能性问题，分析企业对于风险控制的有效性。这种定性化风险控制手段不利于企业长期内部控制评价方法的有效实施，极大增加了企业成本的同时大大降低了企业内部控制的有效性和可靠性。
（三）内部控制评价的方法
X地产，全名是X地产股份有限公司，于上海证券交易所挂牌上市。成立于1998年，乃是中国房地产行业领导品牌企业之一。X地产在我国地产行业中备受人们关注，企业通过三十年的不断努力发展，塑造出的企业品牌是人们心口相传的值得信任品牌，曾经多次获得国家相关荣誉称号，是中国房地产行业的领导品牌。X地产内部控制在制度建设上已初见规模，X地产无论是在人力薪酬结构制度的建立，还是信息资源共享制度的建立，亦或内部审计机制的逐步完善都远远领先同行业。但是内部控制评价制度上的完善不代表内部控制评价有效，X地产在内部控制评价实施过程中受限于企业规定，企业管理人员和企业员工在内部控制评价认识上的主观性不足是最大问题。
三、X地产及其内部控制现状
企业内部控制评价方法主要存在详细评价法和风险基础评价法两种方法。详细评价法和风险基础评价法两种方法的运用是根据企业管理目标不同而采用的不同方法。详细评价法是从企业内部控制管理框架的实施过程当中，从企业内部控制角度考虑企业内部控制是否存在缺点，从而根据企业内部控制评价存在的不足判定企业内部控制是否有效。风险基础评价法从企业内部控制整体角度考虑企业相关内部控制实施有效性，在风险基础评价法中风险控制目标是核心问题。
四、X地产内部控制评价问题
（一）内部控制评价目标失衡
X地产集团是我国地产行业的佼佼者，无论是集团规模还是资金力量在地产行业内都属领军地位，大规模集团化的管理状态中更需要科学合理的管理手段和监督机制，但是X地产集团对于企业内部控制评价体系的设定区域差异较大，内部控制评价标准的差异性导致X地产缺乏统一的内部控制评价标准，各区域公司、分公司对于集团总部内部控制评价标准再具体实施过程中，往往出现不同程度的偏差，导致企业整体内部控制评价体系出现标准不统一的现象。缺乏统一的内部控制评价标准使得企业内控制实施效果很难得到真正保证。
X地产的内部控制评价主要针对资金、重大投资决策、成本费用等方面的内部控制进行评价，其内部控制评价体系对于企业重大风险具有一定风险控制意识和控制手段。但是X地产在内部控制评价上缺少复核机制，X地产在企业的内部控制评价体系实施过中，由内部控制工作人员向部门或企业负责人直接汇报企业内部控制评价结果，企业内部控制评价流向管理层后，管理层的主观判断成为企业内部控制水平的主要依据，缺少再次反馈的过程和相对专业化的制度配合，企业普通员工单纯执行企业内部控制相关制度，对于企业内部控制评价体系重要性认识不足。
（二）内部控制评价缺少客观化
建立科学合理的内部控制评价目标是完善企业内部控制的基础，X地产公司作为地产开发企业，要求X地产对于企业内部控制不仅要考虑企业自身发展，还要求企业充分考虑国家政策和市场环境的宏观因素的综合。企业内部控制评价科学目标的确立对于X地产有着不言而喻的重要作用。众所周知，实现自身经济利益是企业发展的首要目标，但是忽视企业的经营中的长远目标企业很难做大做强。X地产内部控制评价体系的构建应紧密围绕企业发展战略，同时也要服务与企业的长远发展，科学有效的内部控制评价目标建立可以为X地产的长远发展提供良好的指引作用。企业内部控制评价目标是对企业内部控制关键点的重点关注，往往企业内部控制的关键点即企业经营风险点，如果合理控制企业风险可以为企业健康长久发展提供强有力保证。
（三）内部控制评价标准不统一
内部控制评价主要目标是保证企业内部控制的有效性，以企业的整体经营目标为导向，具体内部控制评价目标的设定根据企业需要而定。X房地产公司作为我国一家上市较早，房地产公司在2000年成功上市。X房地产历经十年的不断努力成功进军我国优秀房地产知名企业。X地产的内部控制评价目标是保证企业集团化的稳定长久发展。现今X房地产具有强大资金规模，在其快速快发展过程中以商品住宅和商业化开发模式为主，充分吸取美国房地产开发经验，致力于打造中国高端品牌。但在X房地产快速过程快速扩张过程当中，企业经营目标内部控制存在严重失衡，X房地产在投资过程当中过高负债和较低成本回收率的巨大偏差为企业后续发展埋下巨大隐患。
（四）内部控制评价方法定性化
PLM提供项目管理功能，通过工作分解结构（WBS，Work Breakdown Structrue）将项目层层分解成相对独立，内容单一的工作单元，并制定相应的工作要求和验收条件，实现项目工期、成本、质量等的有效控制，同时，管理者通过PLM系统可以对项目成员实现绩效考核。
（五）内部控制评价缺少复核机制
㊵㊹ ㊻ Aradhana Sharma and Akhil Gupta，The Anthropology of the State:A reader，Blackwell Publishing，2006．
五、X地产内部控制评价优化策略
（一）建立科学的内部控制评价目标
房地产企业在快速发展的过程当中高投入、高风险、高收益、低周转的行业特点，使得房地产行业内部控制的有效性特别是内部控评价客观性，成为了房地产企业在发展过程中的重要环节。但是X地产在内部控制评价体系的构建中，对于内部控制评价过程和评价报告的客观性存在缺陷，X房地产历经中国房地产的黄金时期，时代为X房地产的发展提供了良好的机遇，但X地产在快速发挥展过程中内部控制评价体系缺失的问题，成为了X继续发展的一大阻碍。特别是内部控制缺少客观化，是X后“后冯仑时代”的主要问题，X在高速扩张的过程中，X内部控制制度不健全，对于内部控制缺少客观性评价，大大降低了内部控制评价的实质作用。
（二）落实内部控制评价客观化原则
企业内部控制的有效性和客观性是企业内部控制存在根本意义所在，企业内部控制的落实需要依靠企业内部控制评价客观化为原则。X地产对于落实内部控制评价的客观化可以有效规避企业经营风险，实现企业内部管理水平提高和制度透明化，有利于及时判断企业风险存在并根据内部控制方法及时解决。同时内部控制评价客观化对于X地产管理层制定决策也有着重要意义，企业管理层的决策依据来源于企业的日常经营反馈，企业的经营数据真实性是制定正确决策的基础，客观的内部控制评价极大保证了企业经营数据的真实准确，企业正确的经营决策的制定提供了重要保证。落实X地产内部控制的客观性首先应提高企业管理者对于企业内部控制评价的认识，其次，应完善企业内部控制评价体系的，保障内部控制评价客观性原则，最后，增强企业内部控制部门的企业地位，树立内部控制工作人员权威性，进一步提升企业内部控制评的客观性。
（三）统一内部控制评价的具体标准
目前X地产内部控制的评价标准主要通过定量和定性判断，定量是财务数据上的金额大小进行判断，但往往不同分公司有着不同标准。定性是指企业根据可能存在的风险程度判断内部控制的问题和不足，如企业在经营决策上对于企业有重大错误或错报，这种定性判断很难有明确的界限，往往认为以人为主观经验判断为准。两种内部控制评价方法看似都有着一定的科学理论依据。但是在具体实施过程中，具体采取何种方法对于企业内部控制有着不同的判定结果。无法明确内部控制评价标准很难对企业内部控制实施效果做出合理正确判断。X地产建立统一、具体的内部控制标准有利于企业内部控制的实施，具体、统一内部控制评价标准的落实可借鉴国内其他地产集团成熟的内部控制评价体系。如重大风险决策根据项目利润占成本比重份额决定，企业对外财务报告是否存在错报金额可根据错报金额占净利润比例，企业高层岗位失职过程是否存在舞弊行为等方式。通过上述方法统一内部控制的评价体系标准，可以极大提高X地产内部控制实施有效性。
（四）实施多元化内部控制评价方法
企业内部控制评价系统对于企业经营具有重要作用，多元化的内部控住评价方法是企业在发展过程中的必然选择，适用于企业在高速发展过程中应对不断出现的新问题。X地产集团化的发展过程中各分公司、子公司、部门间存在一定的差异，很难通过单一的内部控制评价标准方法对企业全部部门进行管理，多元化的内部控制评价方法有利于X应对企业集团化的发展，保证企业集团化发展的顺利和长久。X地产可通过集团、管理层、员工三个层面实施企业内部控制评价方法，结合企业发展周期和内部控制五要素对企业进行多元化内部控制评价。
（五）构建内部控制评价的复核机制
内部控制评价体系的建立可以最大程度保证企业内部控制的有效实施，内部控制评价方法的有效实施需要内部审计和监督部门的独立性进行保证，构建企业内部控制评价的复核机制是保证企业内部控制有效执行和完整独立的重要举措。所以X地产需要建立内部控制评级复核机制来优化内部控制体系。而在建立内部控制评级复核机制的过程中，针对企业的核心指标和具体指标采用领导负责制办法，具体指标的评价多层级责任落实到人，每个指标的控制评价从员工到经理都具有监督和审核职责，构建内部控制评价的有效复核机制。
六、结论
企业内部控制评价体系的构建是企业在发展过程中愈加重要，是企业在应对当今世界经济环境快速发展变化的必然选择。X地产的发展是我国地产行业发展的缩影，本文通过对于X地产内部控制评价体系的解读过程中，分析X地产内部控制存在的不足，结合内部控制评价相关理论的研究，对X地产内部控制评价提出了建设性意见。
品评小组5位成员对每一个因素进行逐个评判，统计每一个因素的各个评语的人次，4个因素的5个评语共有20人次。然后将品评员对每一因素的品评分值转化为评语域各等级得票数，得到猕猴桃酒感官评定结果，见表2。
参考文献
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[3]王璐.房地产开发企业内部控制研究[J].财会学习,2016(1):65-66.
标签：地产企业论文; 内部控制评价论文; X地产论文; 辽宁师范大学海华学院管理系论文;