论市场动态条件下资产评估的性质，本文主要内容关键词为：条件下论文,资产评估论文,市场动态论文,性质论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
资产评估不同于清产核资。从宏观的角度讲，清产核资是政府有关部门核对企业资产存量的工作，不存在跟踪市场动态的问题。从微观的角度讲，清产核资是企业内部例行的资产管理工作，不涉及对外部市场的评价。而资产评估则是一种市场化行为，是企业进入市场后才产生的经营上的需要。资产评估不仅要直接面向市场，而且必须依据市场动态变化来进行。因此，有必要以市场动态为前提，分析和认识社会主义市场经济条件下资产评估的基本性质。
评估的被动性：对市场动态中相变量的服从
资产评估不是单纯地查看帐目和清点实物，虽然这些是其必要的业务工作，但并不能体现资产评估的特有性质。资产评估工作本身的特性，或者说构成其最重要的工作内容的，是认识市场及其动态变化。评估者应依据市场的动态变化作出对项目资产的静态评估。如果脱离市场的实际变化，评估是没有任何意义的。所以，缺乏市场经济意识，以清产核资的工作方式做资产评估工作是行不通的。正象一个成功的企业经营者必须有驾驭市场的能力一样，出色的资产评估者也必须具备认识复杂的市场变化的能力，能对业务范围所涉及的市场动态作出清醒的认识。市场是变化的，不变的只是局部的和暂时的，市场的动态就是变与不变的统一。评估者要熟悉这种统一，并从中了解评估项目所列的各类资产的市场价格变化情况。对价格没有变化的，资产评估者必须给予明确的认定；对价格有变化的，评估者必须了解市场变化的趋势，并要根据已变化了的情况对资产的价格作出评估。
在具体的资产评估工作中，评估资产涉及的市场范围可能并不一致。有些资产只涉及本省、本市或更小区域的市场，有些资产可能涉及国内市场，还有些资产甚至要涉及一定范围的国际市场。因此，评估者要根据资产涉及的市场范围分别认识不同范围的市场变化，并以此作出评估。评估者要服从资产本身的市场区分，更要服从不同市场的不同变化。不从市场动态变化出发，不区分市场范围，资产评估就失去准确的客观依据。
市场的动态变化是多样的，决不是单纯的价格上涨。在通货膨胀比较严重的时期，评估资产的价格相比原值一般要上升，可能磨损已过半的设备的评估价格比原先购置时的价格还要高。但是，市场的动态变化并不总是这样的。在正常情况下，市场存在着巨大的精神磨损压力，产品价格大跌是随时可能发生的。因此，在正常情况下，必须高度重视资产的精神磨损，相对而言这比通货膨胀造成的影响更值得研究。如果一套设备，刚刚投入使用，市场上就出现了更新换代产品，其性能和效率都大为提高，并且购价更便宜，那么对这套设备的评估就不能是原价减去一点儿自然磨损，而是要大打折扣，有时可能会定为报废品，仅留残值。相对新技术的应用，老设备特别是专用设备，很可能已没有再继续使用的价值了，准确的资产评估就要实事求是地服从这种变化。评估者还要注意，一种资产可能在评估过程中没有发生精神磨损，但在评估结果出来以后，精神磨损发生了，如果影响较大，就必须及时修正评估结果。作为评估者，要根据市场动态评估，要反映市场变化对资产的影响，尽量避免对精神磨损的忽略。
评估者要重视市场动态中的精神磨损并不限于有形资产。资产评估既包括有形资产评估，也包括无形资产评估。固然，有形资产的精神磨损是经济学已经给予较多研究的，也是产权市场交易中买方极为关注的，但是，要作出一套完整准确的评估报告，无形资产的精神磨损问题更应引起评估者的重视。对无形资产的准确评估，不论以何种方法作出，都须体现在无形资产对企业经营真正产生的实际作用上。所以，与此相关的精神磨损也是存在的。譬如，一项无形资产的评估总值为100万元，那么这100万元要加在企业经营总资本中看效益，只有当无形资产事实上能起到100万元的作用时，评估才是有效的。不过无形资产的价值存在，具有强烈的市场竞争性。一般来说，竞争对手的地位上升，会造成自身地位的相对下降，即资产价格的相对下降，这就是无形资产的相对损失，是不以资产占有者自身的意志为转移的，这种相对变化造成的损失就是无形资产的精神磨损。评估者要注意市场是否发生对项目无形资产有精神磨损的影响，如果有这种影响出现，那么就要根据实际影响评估，对此不能忽略。
资产评估受市场动态中的相关量制约，资产的评估要服从市场价格的变化，这表现出资产评估具有被动性。评估者不能任意提高或降低资产价格，不能为满足委托人的要求而无视市场客观的制约，不能图省事而不去了解市场的变化情况。任何一项资产的评估，都首先要承认和接受这种被动性。服从市场的制约，服从市场动态引起的相关量变化的制约，是对评估者的最基本要求。
评估的主动性：对市场动态中的时点的选择
资产评估在市场的制约下，除了被动性外，还具有相对的主动性。这种主动性是被动中的主动，是不脱离市场的主动，主要体现在评估者对市场动态变化过程中的市场时点的选择上。在动态的市场中，资产的价格在不同的时点上是不同的，评估者选择不同的时点作依据进行评估，会产生不同的评估结果。若这种选择的结果能最好地达到评估的目的，其为最优选择。因此，评估者应有意识地培养自己的这种主动选择的能力。
在一般情况下，评估者应选择市场动态的超前时点，即未来的时点。超前选择市场时点的必要性在于，可以适应市场一定时间内的变化，使评估结果更贴近市场实际，而且在时效期内能更好地保存其存在价值。比如7月份立项作评估，评估者可主动选择本年度的12月底为评估时点，以超过半年的时间的市场动态变化结果为依据作评估报告。或许这种超前还可以再加大一定的时间段，但难度更大一些。超前选择市场时点，要求评估者对市场变化有一定的准确预测能力，评估者能对市场预测多远，相应就只能作多远的超前时点的选择。不过，就资产评估本身讲，超前时点的选择也并不是越远越好。科学的评估要求适度，不能超前太远。毕竟资产评估是对当时的资产进行评估，有评估立项时间及完成评估的时间要求，过远的时点选择，既不好预测，也可能与立项时间的需要有出入。
除了超前时点选择，还可在选择时点上取立项时点作静态评估。只不过，作这样的时点选择，要求评估应在较远的时期内迅速完成，如果拖延时间，就容易造成返工。因为市场是千变万化的，不长时间就会产生较大的价格差异，评估作得久了，就会与立项时点的情况产生差异。因此，如果评估的项目比较大，评估者不宜选择立项时点评估，以免发生评估结果不适用的情况。对于小的评估项目，评估者选择立项时点进行工作，大致不会出现结果不适用的情况。如果项目不大，要求的时效期又不长，那么评估者最好选择立项时点评估。以立项时点的市场作依据评估，可以省去预测市场的成本，也不存在相应的预测风险。
从另一个角度讲，评估时点的选择还分为整体时点选择与分类时点选择。整体时点选择是指对项目内各类资产取统一的时点作依据计价评估。如果选择超前时点，那么本项目内的全部资产都以一个确定的超前市场时点作评估。如果是以立项时点作评估，那么就都按那个时间的市场价格计算资产值。这种选择，不区分各类资产的价格走势，赶上高的就高，赶上低的就低。整体时点选择的特点是比较省事，尤其是在评估人手不够时只能作这种选择。需要说明的是，采用整体时点作评估，到评估报告作出时，有时需要予以修正。特别是在这期间，评估项目中某些主要资产随整体时点评估后发生市场价格的较大变化，就要修正评估报告。可以说，修正误差是整体时点选择的伴随物，因为较大的市场变化是经常发生的。如果委托人要求评估作得更细致准确一些，那么评估者应当作分类时点的选择。分类时点选择是指项目内各类资产分别采取不同的市场时点作计价评估依据。作这种选择，可以将每一类资产的不同的市场价格变化如实地反映在最终的评估结果上。当然，这要求评估者能够更准确更精细地认识和把握市场动态。一类资产可能在立项时点时没有大的市场价格变化，但已经有趋势表明市场价格数月后肯定会有较大变化，对此，评估者就可以按预测变化的超前时点对这类资产进行评估。如果只有一类或两类资产有这样的价格变化，那么选择整体时点评估，然后修正，也是可以的。但如果有较多类的资产都可能产生不同时点的价格变化，那么直接用分类时点选择更有利一些。实际上，因为多时点变化价格在评估期间并不普遍，所以，选择分类时点评估相对要少一些。大多数评估是整体时点选择，并伴随着及时的修正。
在具体评估项目中，委托人有时可能对评估依据的市场时点有特定的要求，这时评估者需要按委托人的要求做。评估者的市场时点选择的主动性不能超出委托人授权的范围。如果委托人是自己确定评估时点，那么承担这种选择后果的也应是委托人，委托人必须对这种未授权给评估者的行为负责。不过，即使是在这种情况下，评估者也应要求委托人定的时点符合常规。对委托人的特定要求，评估者要了解其用意，以便更好地完成评估任务。
评估的不确定性：对市场动态中的未知值的承受
资产评估的依据是市场动态，取动态中的时点作静态评估是评估者主动性的体现。但动态的市场中存在许多不确定因素，这些因素都会对评估结果有影响。因此，受这些不确定因素影响的资产评估也存在一定的不确定性。
资产评估的不确定性主要体现在以下4个方面：（1）受市场信息的不确定而形成的评估的不确定。在动态的市场中，信息的发出并不都是确定的。有些信息使评估者难以准确掌握，有些信息本身就是漂泊不定的。在大多数情况下，大量的信息不仅是零散、不全面的，而且其传播也是曲折的。由于有这类信息的存在，对评估者的工作就形成了一定的障碍。因此我们有理由认为评估者依据工作的市场信息有不确定成份，从而也就无法否认评估结果存在某种程度的不确定性。这是由目前市场客观情况造成的评估的缺陷所致。在现阶段，我们不能设想这种不确定性的缺陷会消失。（2）商业秘密存在造成的资产评估的不确定。市场中存在各种各样复杂又难以知晓的商业秘密，这些秘密会使市场产生各种意想不到的变化。如果评估者在评估过程中能了解到一些有关的商业秘密，那么对于提高评估结果的准确性肯定是有益的。但现实地说，这是不可能的。既然是秘密，那么评估者是无法了解的。特别是在无形资产的评估方面，不用说与外界相关的商业秘密对评估者永远是秘密，就是项目委托人本身的商业秘密也未必能告诉评估者。评估者要在不了解商业秘密的情况下，在限定的时间内完成工作，只有去猜。猜的本身就是不确定。这就难免造成评估结果的某种偏差。（3）突发性的市场变化也可能对资产评估产生不确定的影响。市场突发性变化造成的影响有大有小。对于大的影响，评估者必须作出反应。在评估报告提交之前，只要发生大的突发性事变，评估者必须及时修改数据。而对于那些小的突发性事变影响，评估者可以置之不理，但评估结果也就相应存在某些微差。当然，这些微差应是在允许的范围内。市场发生突发性变化的时间也是不确定的，评估者无法预见这种变化的产生，所以，这种变化对评估的影响是不确定的，从而使受到影响的评估结果存在的微差也是不确定的。（4）非经济因素对市场的干扰也会对评估产生不确定的影响。现实的市场中存在多方面的非经济因素的干扰。资产评估既然受市场制约，就自然也要受到非经济因素对市场干扰的影响。这种影响可能在某一个具体项目的评估过程中，没有发生。但是，这方面影响在许多情况下是存在的。也就是说，影响是存在的，也是不确定的。一旦有影响存在，评估对市场的分析就要受到干扰，而这种情况就要或多或少地反映在评估结果中。
评估的确定性：对市场动态中的总态势的把握
评估作为一种现实的市场行为，作为一种有价格标的的项目的完成，其结果必须有确定的文字和数字表述，不允许存在含糊和遗漏，这是资产评估的确定性。确定性与不确定性是对立的，又是统一的。对立是表面的，统一是内在的。这内在统一的基础是市场客观。虽然确定的评估报告是资产评估确定性的直接体现，但从实质上说，资产评估的确定性是由市场存在的确定性决定的。市场存在的不确定因素并不影响市场确定性的存在。无论在哪一个市场时点上，市场中的各种因素包括价格因素的变化总有一些是确定的。有经验的评估者能够在评估中准确地描述这种市场确定性。静态对于动态时点的截留作出确定认识是评估成功的体现。确定还包括对市场波动一定幅度的确定，比如价格的一定浮动就属于确定因素。
资产评估的确定性中还存在着被动性与主动性的统一。被动是确定的，主动也可以是确定的。评估者对于立项合同，有自己确定的要求，并要根据合同作确定的考察和确定的工作方案。这种确定既是受市场制约的，又是评估者自身主动的创造。主动并不等于不确定，评估者是劳动者，是市场参与者，是受客户委托的人，必须是既主动又确定地工作。只要是为市场服务的目标和宗旨是确定的，资产评估对本身的行为结果的要求就是确定的。
资产评估是为市场产权交易双方服务的。一般而言，没有产权的转移，就没有必要进行资产的评估。所以，评估者必须考虑评估结果是否能与市场交易的实际结果相接近的问题。评估者必须使自己的劳动成为有用劳动，让产权交易双方都基本接受自己的评估结果。即使少数情况下作不到让产权交易双方接受，也要努力按这一要求继续工作。评估者要获得确定的成功，需要把握好两个基本方面。一方面，评估者要把握市场动态发展的总态势。对市场时点的选择应是按总态势选择。比如，某类资产价格正处于谷底，市场走势预示价格很快能回升，这时从总态势来把握，一般情况下，若这类资产占的比重大，那么不论采用分类时点，还是采用整体时点，都应作超前时点选择。认清市场动态的总态势，评估者才能对项目的评估有一个确定的认识。同时，评估者还要有能对市场的各种变化进行归总的能力。另一方面，评估者要从总体上把握产权交易双方的情况。评估者既要维护委托人的利益，又要考虑产权购买方或是说新占有方的利益。毕竟，购买产权者是代表市场来评判评估结果的，市场的价格最终要出自买方的认可，评估的结果要符合市场实际，具有实用价值，就必须得到产权购买者的承认。实际上，若购买方不接受评估结果，市场交易的结果与评估结果差得太远，等于说评估是脱离市场的，是失败的。所以，成功的评估应是委托人基本上按评估结果作成产权交易。评估者做到这两方面的确定把握，评估就可能取得成功。
综上所述，资产评估是主动性与被动性的统一、确定性与不确定的统一。资产评估的这四种性质，或是说这两种统一，是对资产评估与市场关系的最基本概括。由此，我们也可以看出，资产评估是一种创造性劳动，两种统一就是这种创造的基础。而评估者也就是进行创造性劳动的劳动者。在产权交易市场活跃的形势下，从事资产评估工作的劳动者，应该对自己的创造性劳动的基本性质有明确的认识，这对于提高业务能力，作好工作，满足市场需求，是十分必要的。