——以江北模式为例
宁波市江北区审计局
摘要：近几年来，各县、市区审计机关经过不断探索、勇于实践，紧密围绕地方政府开展跟踪审计工作，有效发挥了审计机关的监督作用。但是，由于现阶段的政府投资项目跟踪审计在工程建设领域尚处在发展的初级阶段，无论在理论还是实际操作方面都存在着诸多的问题，使得审计“依法用权力监督制约权力”的职责难以有效发挥，跟踪审计价值更是无法全面体现。
关键词：监督 职责 价值
一、引言
审计是国家监督体系的一个重要组成部分，是实现国家现代化治理体系和治理能力的基石和重要保障，它依法用权力监督制约权力，从而保证国家经济社会健康运行。跟踪审计作为其中一种审计方式，也应当发挥其“免疫系统”功能，提升应有的价值。
二、政府投资项目跟踪审计存在的现状
江北区重大政府投资项目的跟踪审计工作是由江北区审计局下属事业单位固定资产投资中心负责。该中心在实施跟踪审计时主要采用入围中介机构协审方式，入围协审单位参与全过程跟踪审计工作。
近两年，江北区审计局在跟踪审计项目实施过程中不断摸索，同时结合江北区实际情况，相继以审计监督告知书、廉政告知书及授权委托书、阶段性报告的出具等多项举措来强化跟踪审计管理，提高审计工作成效。
跟踪审计工作的开展，使得审计监督的关口往前移，与被审计事项同步实施，能够及时揭露在设计、招标、施工等重要环节中存在的违规问题，在一定程度上遏制了国家资金的损失浪费。但当审计组被委派参与实施跟踪审计工作时，往往发现被审计单位主体责任意识不强，工作落实不到实处，具体表现为有的人不懂、有的人没有责任心、有的人则以推诿、避嫌等方式逃避责任，还有的甚至把原本需要他们审批的事宜推在审计组身上，导致项目实施过程中出现各类质量、安全问题。被审计单位应明确自身的主体责任，加强对整体项目建设全过程的跟踪监督，除了严格对主材及主要设备的采购检验、对隐蔽工程的影像资料取证外，更应对变更签证等重要环节进行把控，坚持做到“先审批、后实施”。
三、政府投资项目跟踪审计的利弊
跟踪审计与传统的事后审计最根本的区别是审计人员能及时对隐蔽工程或实时实施的工
程进行现场审计，通过查阅资料与现场踏勘结合的方式，严防施工现场出现偷工减料等行为，确保了审计的真实性及准确性，从而提高建设项目的审计质量。然而，由于跟踪审计项目建设周期较比事后审计长，审计人员的工作量大大增加，导致对项目的审计力度不够，人力、精力等关注度也大幅降低，不能充分发挥审计的监督职能，更达不到跟踪审计所预期的效果。以下分别对我区的政府投资跟踪审计项目相关情况进行阐述。
（一）审计组在对某跟踪审计项目进行一次例行检查时发现，当时现场工地正在铺筑地下室底板上的碎石垫层。于是，审计组人员用手机拍照取证后，开始拿尺子测量碎石垫层的厚度，测量出来厚度只有100 mm厚。由于审计组之前对工程详细情况还是有一定了解，总觉得这个厚度有点异常，等现场检查完毕后立刻回单位找相关施工图纸，果不其然，施工设计图纸上很明显的标注着：碎石垫层厚度200mm。该项目的碎石垫层厚度实际只做了设计的一半，仅此一项涉及造价100余万元。可想而知，如果审计未发现这一问题，势必造成国家财政资金流失100余万元，这当中体现了作为跟踪审计的重要性。
（二）审计组在对另外一个跟踪审计项目进行竣工决算审计时发现，该项目的外墙干挂石材设计施工图采用大理石石材，施工单位送审的结算资料也明确为大理石石材。审计组根据经验及经查阅相关资料了解到，因大理石石材的特性决定该石材一般用于室内墙地面做法，不适宜用于室外。由此审计组通过现场取样，终于在角落处捡到一块废弃的石材样品，立即到石材市场进一步了解情况，经几家石材店专业人员的反复鉴别，该石材确实为花岗岩石材，并非大理石石材，且该花岗岩石材材料价格远低于大理石石材价格。该项核减造价约425万元。如若跟踪审计时工作到位，上述这一问题早已扼杀于跟踪审计过程中了，而决不会在对跟踪审计项目进行竣工决算时出现该项严重的问题，也从另一方面反映当时跟踪审计工作不够严谨。
政府投资项目跟踪审计的利弊，关键还在与跟踪审计组人员在现场跟踪审计时对工作的
认知度，审计组人员如果能在跟踪过程中秉以敬业之心、兢兢业业地坚守自己的岗位，审计工作就一定能发挥作用，进而推进项目的进展。相反，如果审计人员在跟踪审计过程中玩忽职守，对重要节点、隐蔽工程等不加重视，势必造成工程质量隐患，跟踪审计就起了适得其反的作用。
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四、如何提升政府投资项目跟踪审计价值
目前，跟踪审计已在全国各地得到实践并加以推广，在审计实践中，跟踪审计突出审计发挥作用的及时性和前置性，显示出其“免疫系统”的功能。但是，由于跟踪审计作为一项探索性的工作，其本身还存在着许多的局限和不足，审计人员在进行跟踪审计时也有很多困惑，在实践中也碰到许多新的问题，存在一些影响跟踪审计发展的不利因素，制约着审计价值的提升。
（一）审计人员素质有待提升。跟踪审计的现场管理者，通常是审计组长（或者其授权的主审）。审计组长既要对被跟踪审计单位、法律法规知识、专业技术特点等有足够的了解，又要对审计、会计、经济等学科有娴熟的掌握，同时，还要具备一定的人际关系处理、紧急情况处置能力。审计组长任务重大，审计组组员责任也是非常重要的。审计组长在对组员进行分配时，要注意到有些人员理论研究水平高，有些实践经验丰富，还有些则沟通综合能力强，审计组长应根据各审计人员的不同特点和专长来合理安排工作。
由此看来，审计人员必须具备足够的综合素质才能更好的胜任审计这一工作。但是当前既要做到理论功底扎实、实践经验丰富，又要懂工程、财务、法律等多方面知识的综合性审计人员极其紧缺，审计人员迫切的需要通过各类培训、交流等机会提高自身的综合素质，以便更好的适应对跟踪审计工作的需要。
（二）法律法规政策有待完善。建设项目的审计多为事后某一方面的静态审计，而跟踪审计项目是在建设全过程实时进行的一种动态审计，属于新型的审计方式，其责任重大，风险也大，这就更需要有相关的法律法规作为支撑。如跟踪审计每一节点审计具体内容是什么、审计方式如何，等等，相关部门应制定政府投资项目跟踪审计准则，进一步明确跟踪审计内容、方式等，不仅可以为被审单位提供必要的法律遵循，还可为跟踪审计部门提供衡量的标准，提高审计防范风险。
然而，目前这方面的法律法规依然相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对相关情况做出准确的评价和判断，审计风险大、审计质量也受到一定的影响。
（三）审计工作职责有待区分。审计项目在实施前就应明确划分审计机关与被审计单位的权、责、利，保持审计人员独立性，审计过程中，应重点关注项目建设程序合法合规性，相关资料是否真实可靠，发现问题及时提出审计建议，避免参与到项目具体管理过程中。很多建设单位因为有了审计部门的跟踪审计，而对自身的管理工作做得不到位，经常是等审计出建议后，再对审计建议进行调整、修改，根本没在审计之前进行实质性自查，没有履行应有的权力和义务。
（四）项目介入时点有待明确。审计组在对项目实施跟踪审计时，对介入的时间及次数都较难把握，极易发生审计目标偏离现象。审计的独立性要求审计人员通过对项目的全程监督，及时发现问题并提出针对性建议，从而促使被审计单位进行整改，保障投资项目的规范实施。但在实际操作过程中，一些被审计单位经常过多的要求审计人员进行项目管理，使得审计人员偏离了原有的审计目标，既干扰了投资项目的正常管理，又影响了审计的公正、公平性。
（五）审计技术方法有待创新。当今社会互联网等技术迅猛发展，审计作为一门综合性学科的工作，应当有效利用网络等高科技手段来提高其工作成效及质量。要不断创新、借鉴和吸收先进的审计技术、方法，如运用传统审计与计算机技术融合，进行集中分析、分散核查、系统研究，先用数据找出疑点后再层层剥茧，直至审计问题暴露；要善于总结、归纳审计实践中形成的行之有效的技术、技巧、经验和方法等，较大幅度地提高审计效率和效果。
五、政府投资项目跟踪审计价值提升的思考
新常态下政府投资跟踪审计项目形势比较严峻，在这种新形势下，对审计价值的提升研究更为重要，审计人员应深刻认识到审计工作与审计价值存在的必然性关系，并进行深入思考。近几年来，随着经济社会的高速发展和政府投资规模的不断扩大，重大政府投资项目更是成为各级政府关心的热点和社会公众关注的焦点。如何有效运用跟踪审计，充分发挥监督财政资金作用尤为重要。在当前形势下的审计工作中开展更为有价值的跟踪审计工作，审计人员不单单在简单的做一份工作，还需要在工作中寻找到真正的价值。提升跟踪审计价值的前提必须先了解目前实际工作中存在的问题，从而规避审计过程中的不利因素，以最有利的方式去体现审计价值。
政府投资项目跟踪审计价值的提升，关键在与如何运用审计的独立性及时发现问题并提出合理化建议，比如在设计合同起草阶段，可以建议被审计单位适当增加设计合同条款，明确规定一定比例的设计质保金，如果在日后施工变更多了就相应扣除质保金，等等。此类合理化建议的提出才能真正体现跟踪审计工作意义所在，更好的突出跟踪审计的价值。
审计人员应当从掌握审计方法、强化管理环节、注重整改成效等多方面来提升审计价值。检查建设项目相关管理制度的建立及履行情况，建设、施工、监理等相关人员到位及履职情况等。在抽查中发现有现场签证不及时、工程进度缓慢等问题和被审计单位提出过审计建议意见的，督促建设单位在后期建设中及时整改。在审计过程中，如发现建设单位现场能整改的立即整改，及时解决工程建设中有关问题，提高审计工作效率，推动工程建设项目顺利进行。
六、结束语
综上所述，政府投资项目跟踪审计作为应时代与政策发展的一种新型审计模式，将在今后的工程建设中应用的越来越广泛。但是，尽管在现代工程建设中跟踪审计这种模式已在普遍使用，但是，由于该审计模式贯穿于整个项目的建设，在实际实施过程中还是会碰到各种各样的问题，部分审计人员对其审计定位、发挥的作用等尚且认识不足，更何况各个项目建设单位的管理水平、技术能力、履职程度等参差不齐。因此，在具体实施审计过程中，审计人员一定要把好关，尽好职，面对不同的审计对象，要分别采用不同的审计方法和手段，把跟踪审计的优势展现出来，真正做到防范于未然。
参考文献
1．崔振龙 王长友 《跟踪审计》 中国时代经济出版社 2014.1
2．林良云 完善政策措施落实跟踪审计的方法和路径 《中国审计》2016.9
3．罗付文 工程跟踪审计的利弊及实践应用分析 《工程经济》 2013年第6期
论文作者:谢海明
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第27期
论文发表时间:2019/1/2
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