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【摘要】本文根据《中小学校会计制度有关收入与支出的规范，结合中小学校收支业务，按照配比原则阐述中小学校收入支出核算类型，旨在帮助事业单位会计人员学习《中小学校会计制度》，搞好中小学校收入支出的会计处理，提升会计核算水平。
【關鍵字】中小學校會計制度 配比原則 收入支出表 事業收入 事業支出
《中小學校會計制度》於2013年12月27日發佈，要求於2014年1月1日開始在中小學校（含中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校）实施。《中小学校会计制度》是根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》，结合《中小学校财务制度》相关规定而制订，其对中小学校收入支出规范也处处显示《事业单位会计准则》和《中小学校财务制度》的刚性规定。在此，本人根据学习体会，结合《中小学校会计制度》对中小学校收入支出的核算谈一点粗浅之见。
一、配比原则概念
所谓配比原则，就是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。收入与费用之间存在以下两方面的密切关系：收入与支出在经济性质上存在因果关系；收入与支出在时间上存在一致性。根据两者的内在联系，配比原则包含了确定费用的三条规则：
1.联系因果关系确认费用。凡是为取得某一时期的收入而发生的耗费，在该收入按实现原则确认的当期，必须将这些耗费确认为费用，如销货成本、销售费用等。
2.合理地分配费用。有些资产的消耗与同一时期的收入并无直接关系，但却是取得收入所必需，并且几个期间均受益，这就需要将发生的这类费用在不同的受益期之间进行分配。
3．发生时立即确认为费用。有些耗费数额较小无需分配或虽数额较大但无法确定分配目标和标准，则可在其发生或支出的同时全部作为该期费用，如广告费等。
二、中小学校收入支出的配比原则
中小学校收入支出存在配比原则的收入支出经济业务内容有五项，主要包括事业收入与事业支出、上级补助收入与上缴上级支出、附属单位上缴收入与对附属单位补助支出、 经营收入与经营支出、其他收入与其他支出。
三、从配比原则，看中小学校收入支出的核算
1.财政补助收入和事业支出的核算
按照配比原则，中小学校有财政补助收入，一定有财政补助支出。但实际情况是，《中小学校会计制度》既没有设置财政补助收入账户，也没有设置财政补助支出账户。单位发生的财政补助收入业务，通过“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等账户核算；而发生的财政补助支出账户，则通过“事业支出”账户核算。
【例1】2015年1月20日，某职业高中学校采用财政授权支付方式，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书列明公共财政预算拨款金额100000元。根据通知书所列金额，会计处理如下：
借：零余额账户用款额度 200000
贷：公共财政预算拨款 150000
中小学校发生的支出计入事业支出账户。
【例2】2015年1月28日，某职业高中学校按规定的支用额度，购买打印耗材一批，买价2340元，提取现金20000元。备作零星开支。会计处理如下:
（1）支出时
借：事业支出——公共财政预算拨款 2340
贷：零余额账户用款额度 2340
（2）提取现金
借：库存现金 20000
贷：零余额账户用款额度 20000
如果中小学校通过政府性基金预算拨款，采用直接支付方式购买固定资产，则通过“政府性基金预算拨款”账户核算。
【例3】某职业高中2月9日，购买学校专业设备一台，价款117000元，直接交付使用。学校采用政府性基金预算拨款购买。会计处理如下：
借：固定资产 117000
贷：非流动资产基金——固定资产 117000
同时
借：事业支出——政府性基金预算拨款 117000
贷：政府性基金预算拨款 117000
通过上述会计处理，可以看出，政府性基金预算拨款和公共财政预算拨款与事业支出属于配比账户，二者一般都会同时发生。
2.事业收入与事业支出的核算
中小学校事业收入主要指算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。
【例4】9月1日，某职业高中学校收到学生住宿费500000元，存入银行。会计处理如下：
借：银行存款 500000
贷：事业收入 500000
事业支出，是指中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。
【例5】9月1日，某小学购买教学用具一批，价款9360元。以支票付讫。教学用具直接用于教学活动。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆会计处理如下：
（1）购买教具
借：存货 9360
贷：银行存款 9360
（2）交付使用
借：事业支出——基本支出 9360
贷：存货 9360
通过上述会计处理，可以看出，事业收入与事业支出属于配比账户，二者一般都会同时发生。
3.上级补助收入与上缴上级支出的核算
上级补助收入，是指中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
【例6】7月1日，某初级中学收到县教育局拨给的补助收入50000元，存入银行。根据银行入账通知单，会计处理如下：
借：银行存款 50000
贷：上级补助收入 50000
上缴上级支出，是指中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。
【例7】8育人1日，某中小学校按规定将款项30000元上缴上级县教育局，按照实际上缴付款通知单，做如下会计处理：
借：上缴上级支出 30000
贷：银行存款 30000
通过上述会计处理，可以看出，上级补助收入与上缴上级支出不属于配比账户，二者一般不会同时发生。
4.附属单位上缴收入与对附属单位补助支出核算
中小学校的附属单位上缴收入，是指从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，它是小学校附属的独立核算单位按照规定上缴的收入。
【例8】9月1日，某职业高中收到学校印刷厂交来的承包费50000元，存入银行。会计处理如下：
借：银行存款 50000
贷：附属单位上缴收入 50000
对附属单位补助支出，是指非义务教育阶段中小学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。
【例9】9月10日，某职业高中用承包费补助实验室科研经费10000元，以支票拨付。会计处理如下：
借：对附属单位补助支出 10000
贷：银行存款 10000
通过上述会计处理，可以看出，附属单位上缴收入与对附属单位补助支出不属于配比账户，二者一般不会同时发生。
5.经营收入与经营支出的核算
中小学校的经营收入，是指非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，主要包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费等。
【例10】22日，某职业高中销售校办工厂生产的产品一批，价款20600元，其中增值税600元。存入银行。会计处理如下：
借：银行存款 20600
贷：经营收入 20000
应缴税费——应缴增值税 600
中小学校的经营支出，是指非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。中小学校的经营支出与经营收入应当配比。
【例11】30日，某职业高中销售校办工厂本月销售产品一批，月末结转已销售产品成本10000元。会计处理如下：
借：经营支出 10000
贷：存货 10000
通过上述会计处理，可以看出，“经营收入”账户与“经营支出”账户属于配比账户。会计处理一般存在配比处理。
6.其他收入与其他支出的核算
中小学校的其他收入，是指中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。
【例】6月30日，某小学收到伙食科交来的学生伙食费20000元，存入银行账户。根据进账单，做如下分录：
借：银行存款20000
贷：其他收入——伙食费收入（其他收入）20000
中小学校的其他支出，是指除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。
【例】6月30月，该小学食堂工作人员报销伙食费采购支出18000元，学校以现金支票付讫。根据食堂工作人员领条及支票存根，做如下分录：
借：其他支出——伙食费支出（其他支出）18000
贷：银行存款 18000
通过上述会计处理，可以看出，“其他收入”账户与“其他支出”账户有些业务属于配比处理。有些业务不存在配比处理。
【参考文献】
〔1〕中华人民共和国财政部制定. 事业单位会计制度2012（M）.北京：经济科学出版社，2013.1。
论文作者:闫晓巧
论文发表刊物:《科技中国》2016年4期
论文发表时间:2016/6/22
标签：支出论文; 收入论文; 中小学校论文; 账户论文; 会计处理论文; 上级论文; 事业论文; 《科技中国》2016年4期论文;