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摘要：近年来，随着经济的发展，我国出现了大批现代化的集团企业。这些企业要想实现有序的管理，其必须要编制集团合并财务报表，以记录集团的日常经营和各种业务往来。然而，在合并财务报表制定中，却因为其规范性问题，常常出现内部交易抵销规则问题，这使得企业常常会受到一些损失。本文就施工企业集团合并财务报表内部交易抵销规则问题研究进行探讨，在介绍具体问题的基础上，提出解决措施，以供参考。
关键词：施工企业集团 合并财务报表 内部交易抵销 问题 措施
近年来，随着城市化进程的加快，建筑行业获得发展，各种基础建设项目开展得如火如荼。在各种建设项目开展的同时，人们却发现施工企业集团尽管采用了合并财务报表的内部抵消规则，往往在总预计成本计算中，缺乏了合并毛利的计算，产生这一问题主要是由于合并报表理论的缺失、完工速度以及毛利率等因素的影响，使得合并报表往往在内部交易抵消过程中出现一些损益问题，这影响了施工企业集团的长远发展，为此，这些内部交易抵消规则问题亟待解决。
一、 施工企业集团合并财务报表内部交易抵销规则存在的问题
1.1毛利率不同，建造合同完工进度不相同
在施工企业集团合同分立后，建筑企业的毛利率不同，建造合同完工进度不相同，这使得在合并财务报表内部交易抵消时会存在问题。施工企业集团可以通过建立模型，证明在集团直管项目部只以自行承担的施工任务部分作为合同初始收入不重复确认各工区单项合同的收入的核算模式下，通常有两种理想的零合并毛利模型存在。首先，第一种零合并毛利模型是尽管分立的单项建造合同毛利率不相同，但是施工企业同时完工，这时的合并毛利是零分立的单项建造合同虽然完工进度不同，但是毛利率相同，这时的合并毛利也是零。但由于不同的分立合同毛利率水平不同，完工进度不同这个客观事实，这两种零合并毛利模型只能是理想化，很难实现。单项合同的毛利率或完工进度的差异越大，合并毛利也越大，毛利率高的单项建造合同完工进度快时，合并产生亏损性的合并毛利，也就是合并利润会减少；毛利率低的单项建造合同完工进度快时，产生盈利性的合并毛利，也就是合并利润会增大。
2.2毛利率和完工速度相同时，也难以消除合并毛利
在实际的施工企业工作时，往往实际情况比理想情况复杂得多，这时就算相关的施工企业毛利率和完工速度相同，也难以消除合并毛利。产生这个现象的原因主要是施工企业集团管理的项目往往会采用无论集团直管项目部是否承担部分施工任务，均以与客户签订的合同总金额作为合同初始收入，而不是只以自行承担施工任务部分作为合同初始收入的模式。在这种模式下，施工企业集团项目部门会在核算的过程中，在预计的总成本中，往往会包含相关的内部分包协议金额，这其中就包含相关的毛利。但是，施工企业集团在合并抵消过程中，重新计算整体的大合同的预计总成本时，往往会忽略分包过程中产生的分包毛利，这部分毛利不作为预计成本的一部分，使得集团整体毛利和实际情况不同。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆在这种核算模式下，即使毛利率和完工速度相同，在合并中产生的毛利也不能完全消除，也就是说在这种核算模式下，要想实现合并零毛利，即使毛利水平相同或者完工进度相同，其也会受实际情况的影响，使得实际的情况不能预测，合并毛利难以消除。
二、解决施工企业集团合并财务内部交易抵消规则问题的有效措施
2.1完善核算管理模式，加强各部分的毛利计算
由于施工企业集团的核算模式，即使毛利率和完工进度相同，也使得合并毛利存在，影响整体的损益。为了解决这个问题，相关的企业可以完善核算管理模式，加强各部分的毛利计算，在整体预计成本计算的过程中，需要将各分包的毛利计算到预计成本中，这样才能准确反映毛利的实际情况。另外，施工企业可以通过改变内部核算模式来尽量减弱大合同合并抵销的不利影响。例如，各个独立核算工区按责任成本零毛利核算，集团内部绩效考核时，再将各工区实际贡献的效益按照一定的方式予以还原。虽然这种核算模式增加了管理和考核的难度，但是确实可以将合并毛利控制在可接受的范围。
2.2加强合并抵消理论的完善，制定相关的政策
施工企业部门要想消除内部交易抵消规则问题，其必须要出台相关的建造合同合并抵销详细操作细则，确保大合同合并抵销对整个建造合同盈利水平在各个会计期间的波动控制在合理的范围内，防止人为调节会计期间的利润。然而，实际的情况还和建造合同毛利率、完工进度相关，要想控制这种波动，还比较困难。为此，施工企业可以完善合并抵消理论，通过理论来支持合并抵消规则的使用。另外，政府需要制定相关的内部交易合并抵消规则的政策，明确相关的规则，使回归施工企业会计制度时期内部交易（结算）金额的简单相抵，从而避免合并毛利的出现。
2.3做好相关合并抵消基础工作，并努力提高财会人员的素质
为了尽可能减少合并抵消中存在的规则问题，相关施工企业必须要做好相关合并抵消基础工作，并努力提高财会人员的素质。为此，首先，施工企业必须要设计一套合并抵销的基础表格，作为合并抵销的依据，并确保财会人员准确的填写，这会使实际的合并抵消变得容易。另外，财会人员为了适应工作的需要，处理好相关的内部交易合并抵消工作，其必须要学习相关的抵消知识，面对建造合同内部交易抵销合并的复杂性和不可预见性，这就需要业务能力强自身素质较高的财务人员来操作完成。同时，施工企业还需要加强各个人员的业务培训，提高其应变能力，重点解决内部交易抵销合并问题。
三、结束语
总而言之，现阶段，施工企业集团合并财务内部交易抵消过程中，受自身核算模式、毛利率、完工速度和其他外在条件的影响，往往会使得企业合并毛利存在问题，从而影响了自身的合并损益，这非常不利于大型施工企业集团的发展。为了解决这个问题，相关的施工企业集团必须要完善核算管理模式，加强各部分的毛利计算，加强合并抵消理论的完善，制定相关的政策，做好相关合并抵消基础工作，并努力提高财会人员的素质，这样才能尽可能减少内部交易抵消规则问题，推进施工企业集团的发展。
参考文献：
[1]王磊. 浅谈建筑企业合并财务报表编制中内部交易的抵销处理[J]. 经营管理者，2017（12）
[2]胡文雯. 合并范围内在建工程项目与其他企业内部交易的抵销问 题研究[J]. 经贸实践，2017（23）
论文作者:王婷婷
论文发表刊物:《中国经济社会论坛》学术版2018年第2期
论文发表时间:2018/12/5
标签：毛利率论文; 合同论文; 企业集团论文; 抵销论文; 规则论文; 进度论文; 财务报表论文; 《中国经济社会论坛》学术版2018年第2期论文;