内部审计职业化特征：社会学视角的分析，本文主要内容关键词为：社会学论文,视角论文,内部审计论文,特征论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
职业化所需要具备的特征 世界著名社会学家库尔特根提出了职业化所应具备的１３个主要特征：（１）一般特征：有建立在一定理论基础上的职业技能；职业技能需要一定的广泛而严谨的培训才能获得；职业人员应通过考试展示其执业能力；有一个声誉显著的协会来代表和组织众多的职业人员；通过职业道德准则来维护职业的正直与诚实性。（２）与社会相关的特征：职业所提供的服务是利他的；职业人员在某些事务领域具有职业权威性，并且需要对其职业判断承担责任；职业服务是维护公众利益所必不可少的；职业资格需要经过认证，并得到社会广泛的认可；职业人员为各个客户提供服务时具有独立性。（３）与顾客相关的特征：职业人员与客户之间具有受托责任关系；职业人员能公平地服务于顾客，不存在任何特殊利益考虑；职业人员的服务能够得到固定的报酬。
内部审计职业化特征的评价
１．内部审计是否具有一套建立在一定理论基础上的职业技能？１９４１年，Ｖ．布林克出版了第一部系统论述内部审计的专著《内部审计学》（它是作者根据第一手资料，通过大量调查编著而成）。该书的出版，标志着内部审计学的诞生。内部审计协会于１９４３年创办的会刊《内部审计师》，为内部审计提供了一个理论探讨的空间，也为内部审计职业提供了一个强有力的宣传工具。此后，出版的大量的内部审计专著，为现代内部审计奠定了理论基础。在理论研究的基础上，国际内部审计师协会还颁布了内部审计准则，包括《内部审计职责说明书》《内部审计实务准则》和《职业道德准则》等。这些表明内部审计具有一套建立在一定理论基础上的职业技能。
２．内部审计职业技能需要一定的广泛而严谨的培训才能获得？内部审计职业界并没有像外部审计职业界那样，建立起一套有序的职业培训计划，如注册会计师职业后续教育培训计划。因此，一定要加强内部审计职业技能培训。
３．内部审计人员通过考试展示其执业能力？国际内部审计师协会从１９７４年开始举办职业认证考试，这为内部审计人员展示其执业能力提供了途径。但是，与外部审计的资格认证考试相比，其声誉相对较弱。
４．内部审计是否有一个声誉显著的协会来代表和组织众多的职业人员？国际内部审计师协会作为内部审计职业的领导者，已有六十多年的历史，发展成拥有近七万会员的国际性职业团体。它是一个声誉显著的职业协会团体。
５．内部审计是否通过《职业道德准则》来维护职业的正直与诚实性？２０世纪７０年代，国际内部审计师协会颁布了《职业道德准则说明》，为内部审计人员确立了职业道德标准，以维护职业的正直与诚实性。
６．内部审计提供的职业服务是否具有利他性？内部审计作为企业内部对内部控制的再控制，其与外部审计的合作增强了对外会计信息的真实可靠性。从这方面讲，内部审计提供的职业服务是利他的。但是，由于内部审计存在于组织内部，其报酬来自于公司，其能否提高公司为外部利益相关者提供的会计信息的真实性和可靠性，常受到社会公众的怀疑。所以，内部审计职业服务在利他性方面是较弱的。
７．内部审计在其执业领域是否具有职业权威性，并且需要对其职业判断承担责任？内部审计设立在组织内部，作为组织的雇员，没有绝对的自主权，因此其职业权威就会受到挑战。比如，管理当局可能更相信自己的判断而不采纳内部审计人员的专业建议。此外，由于内部审计处于组织内部，其权威主要由高层管理当局赋予。从这一角度看，内部审计在管理性方面的成份多于职业性的特征。在现实中，内部审计更多的是用非职业方式，而不是用建议的质量、声誉和说服力来维护其职业权威。例如，当内部审计人员的建议未被正确对待和积极采纳时，往往会通过总经理和审计委员会来实现其建议的目的。于是，就出现了管理性与职业性相矛盾的情况。对于责任承担，内部审计显然需要对其建议承担责任。不过，这一责任更多的是面向组织，面向管理，而不是面向职业。也就是说，内部审计对其建议所应承担的责任是非常有限的，与外部审计不同，外部审计需要承担更为广泛的社会责任。
８．内部审计职业服务是维护公众利益所必不可少的。１９７７年的《反国外公司贿赂（ＦＣＰＡ）法案》提出：内部审计职业服务在制止舞弊、行贿等方面是有利于公众利益的。但是，由于内部审计处于组织内部，其提供职业服务时，需要平衡组织利益与公众利益。因此，虽然内部审计具有高品质的维护公众利益的职业道德，但其所处的位置常常会使该特征受到怀疑。
９．内部审计职业资格需要经过认证，并得到社会广泛的认可。从 目前众多从事内部审计工作，但却没有取得该资格认证的职业人员中，就可体会到内部审计职业在这一特点方面的弱性。事实上，内部审计人员不具有外部审计在职业资格方面的强制性。
对于内部审计是否得到了社会的广泛认可，可从法律赋予与职业文化两个角度来分析。对于法律赋予，《反国外公司贿赂（ＦＣＰＡ）法案》使内部审计获得了一定的社会认可。对于职业文化，一般认为，在不存在法律认可的情况下，职业文化可以帮助该职业树立职业形象，从而得到社会的认可。从这一方面来看，内部审计职业至少在社会某些领域中，其形象是模糊的。
１０．内部审计职业人员为客户提供服务时是否具有独立性？显然，内部审计不具有外部审计人员那样高度的职业独立性，因为其处在组织内部，与管理当局有着利益的联系，不具有形式上的独立性。内部审计实务准则在维护内部审计人员独立性时，强调通过其部门的独立性来实现其精神上的独立性。
１１．内部审计职业人员与客户之间具有受托责任关系吗？内部审计人员无疑具有这一特征。正是由内部审计人员对雇员舞弊的审计于组织内部不同管理层级之间的受托责任的出现才促进了内部审计的产生与发展。
１２．内部审计职业人员能公平地服务于顾客，不存在任何特殊利益考虑吗？正是由于内部审计处于组织内部，其相对的独立性使其在执业时，难免不存在特殊利益考虑。例如，当内部审计人员发现某一管理者存在不当管理行为时，除非他具有高度的精神上的独立性以及高度的职业精神，否则，他就会考虑披露该事项是否会影响到他在组织内部未来的就业前景。事实上，管理当局对内部审计的影响，外部法律支持的缺乏，往往会损害内部审计公平的执业实践。
１３．内部审计人员的服务能够得到固定的报酬吗？即使处于组织内部，他们仍然可以从管理当局那里得到报酬。不过，这一特点与外部审计不同，外部审计是从其所属的独立职业组织一一事务所取得报酬。因此，对于内部审计来讲，其报酬获取的途径对其职业化特点有着不利的影响。
结论：内部审计是一个"半职业化的职业"
通过上述对内部审计职业特征的评价，可以发现，在内部审计具有较弱的职业特征项中，都有一个共同的特点，那就是"内部审计是在组织内部进行服务的"。首先，内部审计处于组织内部，所从事的内部审计活动，包括计划、执行和报告，常常要经过管理当局的同意。在这种情况下，审计人员很难以职业方式进行工作。可以说，这就导致内部审计在第（７）、（１０）和（１２）特点方面的弱化。其次，他们给予外部公众的印象是，独立性缺乏、以组织利益而不是公众利益为重、是管理人员而不是职业人员。这也是第（６）、（８）职业特点弱化的原因。最后，内部审计职业人员在权衡对职业的忠诚与组织的忠诚时，很难将职业放在第一位。这样，他们就可能不认同国际内部审计师协会的权威，不认同职业认证考试。如果认证考试并不是进入这一行业的唯一途径，那么就很难引起社会对职业培训与教育的兴趣。这样，就导致内部审计在第（２）、（３）和（９）特点方面的弱化。
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