摘要：“营改增”在我国税制改革进程中具有重要意义，我国自2016年开始在全行业推行“营改增”，在减少重复征税、减轻企业税费负担方面发挥了积极作用。本文以建筑行业为例，首先概述了营业税制度下，企业工程造价控制存在的问题，随后分别从工程造价和承包模式两方面，对“营改增”带来的具体影响展开了分析。
关键词：营改增；工作造价；承包模式；影响
引言：我国经济发展进入新常态，经济下行压力持续增加，企业发展面临更大阻力。为了进一步激发企业创新创造活力，将营业税改征增值税，彻底解决了以往征收营业税过程中存在的重复征税、不能抵扣的缺陷。这样一来，企业每年可以节省一大笔可观的税费支出，从而将节省出来的资金重新投入到技术研发、设备革新、人才引进等方面，在实现企业自身发展的同时，也为推动市场经济平稳运行提供了帮助。
一、营业税制度下对工程造价控制的负面影响
1、重复征税
在“营改增”之前，对建筑企业的经营收入采取全额征税的方式，企业需要承担较多的税费。另外，由于工程施工环节较多，不同环节也容易出现交叉征税的情况，这就增加了企业的税费负担。以工程施工中所用建材为例，对原材料、半成品以及成品分别进行征税，建材生产和销售厂家为了维持自身的利润，也会一定幅度的提升建材价格，建筑企业需要拿出更多的成本进行建材采购，间接的增加了工程造价。重复征税与税法中“合理负担”的基本原则相违背，制约了建筑企业的积极性，对市场经济发展产生了制约作用。
2、管理成本偏高
近年来，我国税收体制建设日益完善，基本上能够为营业税的征收管理提供法律依据。但是这些法律规定在实际运行过程中，由于不同地区的征税形式、征税种类存在不同，这也会直接导致税务机关在征税过程中需要投入更多的成本和时间。部分企业利用现行税法中的漏洞，尽量的少缴甚至不缴税，给税务机关带来了经济损失。营业税背景下除了管理成本偏高外，还会引发税务风险，如果企业财务部门的风险防控能力不足，也会对企业正常经营造成影响。
二、“营改增”对工程造价的影响
1、对全面预算的影响
在“营改增”全面实施后，也会对建筑工程项目的造价控制带来影响。基于建筑工程施工环节多、施工周期长的特点，建筑企业通常会采取全面预算管理方式，分别从建筑工程项目的各个环节上采取预算管理和成本控制，最大限度的节约成本。“营改增”之后，对全面预算产生的影响主要体现在以下几个方面：其一是收入和成本费用的计算方式发生了变化，以往按照“价税分离”的原则进行计费，但是“营改增”之后则采用更加细化的计算方法，包括业务预算、利润预算和资本预算等。其二是对企业会计核算模式造成影响，企业财会人员需要重新编制预算指标。
2、对采购定价的影响
实行增值税以后，企业按照年销售额的多少被区分为一般纳税人以及小规模纳税人。一般纳税人多数选择一般计税方法，小规模纳税人则是使用简易计税方法。因为不同资格的纳税人使用的计税方法有所差异，加之我国不同业务采用不同的税率，使得不同的纳税人提供的增值税发票所包含的增值额各不相同。比如，从一般纳税人企业购买材料，收到的增值税发票是根据17%计算增值税额；享受一般纳税人企业的运输服务，所获的增值税专用发票是按照11%计算增值税额；而从小规模纳税人企业进行采购，一般只能获得3%的增值税专用发票。
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3、对合同管理的影响
“营改增”之后，企业对于合同文件的重视程度不断提升，特别是在合同修订、审批和执行等方面。例如，建筑企业在签订合同时，必须要保证签订主体与责任主体保持一致，这样才能保证合同本身具备法律效力。此外，在“营改增”全面实施之后，企业法人在签订合同时，还要关注以下内容：首先，要着重检查是否有专用的增值税发票；其次，如果同时有两种及以上的增值税专用发票可供选择，应当倾向于高税率业务合同；最后，检查增值税专用发票的票面内容，包括发票单位、盖章是否齐全等。
三、“营改增”对工程承包模式的影响
对于建筑行业来说，“营改增”带来的最重要的影响是工程所用的建筑材料，其进项税额可以按照一定比例进行抵扣。以目前情况来看，多数建筑工程项目施工中，甲供材料都是由甲方采购，在这种模式下这部分材料的进项税额在甲方抵扣。对于施工企业来说，甲供材料越多可以用作进项抵扣的部分也会相应增加。这样一来，施工单位实际支付的税费就会相应减少。基于“营改增”的上述影响，建筑企业在选择工程承包模式，也要尽可能多的将建筑材料转变为加工材料。以目前材料销售部分按17%计算销项税额，给企业减轻大量的税负。
四、“营改增”背景下企业的应对策略
1、建立健全责任追究机制
由于建筑工程施工环节较多，各个基层项目部门均可以提供增值税发票，给发票专项管理增加了一定难度，经常会出现发票传递时间滞后的情况。如果提供的增值税发票不符合要求，而相关人员又没有第一时间发现，就会给企业造成损失。因此，施工单位要尽快结合“营改增”后企业工作模式发生的变化，建立税前扣除凭证审核流程。这样一方面是规范了发票管理的流程，避免出现增值税发票不规范的情况，另一方面又能够实现全程监督，即便是发现发票风险，也能够追求相关人员的责任。
2、完善发票管理制度
“营改增”之后，对增值税发票的管理更加严格，包括发票的开具、使用、认证等，都要求按照相关规定进行，以往建筑企业对于发票管理的重视不足，特别是一些中小企业，并没有独立的发票管理制度。在建筑行业纳入“营改增”体系后，也需要根据相关要求建立起发票保管制度。例如，要确保增值税发票做到专人专管，做好增值税发票的传递和保管。如果增值税发票在传递过程中出现受损或丢失等问题，应当及时上报相关部门，做到及时止损。
3、推行税会差异备查制度
“营改增”的实行，导致建筑施工企业在完成工程决算并且收到工程款前，发生建造合同收入的确认时间及计量金额，同工程款的收到时间和金额及计征增值税时建筑业销项税额的确认时间和金额的分歧。“营改增”造成建筑行业增值税纳税义务发生时间的确定，现行预决算报价计量模式的变动。“营改增”是税制规则的改变，并不会改变现行的会计准则，因此在营改增后企业要建立税会差异备查制度，掌握合适的纳税时点。
结语：“营改增”作为深化财税体制改革、推动经济结构调整的一次成功尝试，在全面推开之后对各个行业都产生了深远的影响。建筑行业由于工程项目特点的影响，也必须掌握“营改增”后税法相关内容的变化，并有针对性的转变工程造价控制策略来调整项目成本模式。只有全方位做好应对策略，才能充分发挥“营改增”在避免重复征税、帮助企业节减税费等方面的应用价值。
参考文献：
[1]张莉.浅析现行清单计价模式下营改增对招标控制价的影响[C]//“决策论坛——创新思维与领导决策学术研讨会”论文集(下).2017.
[2]陈观明.试论“营改增”对工程造价控制和工程承包模式的影响及策略[J].中小企业管理与科技(中旬刊),2016(6):49-50.
论文作者:鲁凤梅
论文发表刊物:《基层建设》2018年第31期
论文发表时间:2018/12/18
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