以“审计责任”为主线的政府审计质量控制思路，本文主要内容关键词为：质量控制论文,为主线论文,思路论文,政府论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
以“审计责任”为主线的政府审计质量控制系统是一个闭环控制系统，应当包括施控者、受控者和信息传递者三个要素。施控者即施控主体，它是实施政府审计质量控制的系统，可能表现为某一组织，也可能表现为某一人员；受控者即受控客体，它是实施政府审计质量控制的对象系统，可能表现为某一组织或群体，也可能表现为某一人员；信息传递者是施控者对受控者实施控制的手段或媒介及其运行方式，它保障施控者将控制信息传递给受控者，也能保障受控者将反馈信息传递给施控者，使政府审计责任控制得以顺利进行。具体见图1。
控制工作按照其实施的时间分成三个阶段；事前、事中和事后，形成了三种类型的控制工作：事前的前馈控制、事中的现场控制和事后的反馈控制。以“审计责任”为主线的政府审计质量控制按照这一分类，将政府审计部门及其审计人员行为责任的控制分成三个步骤，依次完成行为前控制、行为中控制和行为后控制。 一、行为前控制（前馈控制） 行为前控制是施控者对受控者即将出现的行为偏差进行预测，并及时采取措施预先防止行为偏差的出现，也称为前馈控制。行为前控制的前提是确定可能影响政府审计部门及其人员个体行为、群体行为和组织（系统）行为的因素及其标准。比如，政府审计人员的工作动机、知觉、工作能力都间接地影响其从事具体审计项目时的审计行为。行为前控制的关键是针对影响审计人员的行为因素进行行为测量，并找出实际情形与标准的差异，进而对差异进行控制。这一步骤的行为责任控制重在预防，必须预先保证政府审计人员不论在体力上还是智力上都有能力完成分派给他们的任务；如果不能预防则要找出下一步骤的关键控制点。 该步骤的控制不是针对某一审计项目进行的，它应当寓于日常的各项审计工作中，可以根据实际情况定期或不定期进行。可以每年或每半年安排一次；遇有新进审计人员、减少审计人员等特殊事项发生时也可以安排一次。这一控制既可以是针对整个审计部门的所有群体和个体行为，也可能根据需要仅对某一群体或个体行为进行控制。其中，针对审计小组行为前的责任控制，可能需要在审计小组组建时、尚未开始审计工作前进行。这一步骤的控制是上级施控者对下级受控者主动进行的，是由施控者开始的控制，且由上而下的控制。 二、行为中控制（现场控制） 行为中控制是在受控者实施审计行为过程中，施控者按照行为前控制确定的控制关键点，对受控者工作程序和方法进行监督和指导，发现偏差立即纠正，也称为现场控制。行为中控制的前提和关键是受控者能及时把工作相关信息和工作成果随时传递给施控者，施控者也能及时对受控者的行为进行监督和指导；施控者和受控者之间传递的信息能为对方准确理解。这一步骤的控制标准是政府审计准则及其相关法规，并对施控者的个人素质、作风的要求较高。 该步骤的控制是针对正在实施的某一审计项目进行的，随着审计项目的开始而开始，随着审计项目的结束而结束。且该控制是上级施控者和下级受控者根据工作需要互相沟通的过程中实现的，可能开始于施控者监督指导的需要，也可能开始于受控者咨询提问的需要，是上下结合的控制。 三、行为后控制（反馈控制） 行为后控制是施控者衡量受控者的审计工作结果，将其与控制标准比较，确定偏差所在并分析原因，采取纠正措施以防止偏差发展或继续存在，也称为反馈控制。行为后控制的前提是衡量实际执行结果。关键是确定偏差并找出产生偏差的原因，最终通过纠正措施纠正结果中的偏差，更重要的是为政府审计人员的行为前和行为中控制提供线索以防止偏差的再次发生。由于时间的滞后性，这一步骤的控制并不是最好的控制，但却是必不可少的控制。 该步骤的控制既要针对某一审计项目进行，又要兼顾日常的各项审计工作。这一步骤的控制是下级受控者将审计行为结果反馈给施控者，再由施控者采取措施，是由受控者开始的控制，是自下而上的控制。 以上三个步骤的控制，既是一个连续的过程，也是一个循环往复的过程，但每个步骤的侧重点各有不同。具体见图2。
总之，以“审计责任”为主线的政府审计质量控制是一个循环往复的过程，一个控制周期的结束又是下一个控制周期的开始。而且，以“审计责任”为主线的政府审计质量控制的过程也是对控制三要素（施控者、受控者和信息传递者）的运用过程，三要素贯穿于控制的始终。控制标准的确定在很大程度上反映了施控者对受控者的行为及其结果的要求；受控者执行控制标准时，施控者要引导受控者的实际执行行为；对行为结果衡量后，施控者也必须通过信息传递手段将衡量结果及时传递给受控者，要求其及时纠正偏差。
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基于“审计责任”的政府审计质量控制的思考_政府审计论文
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