关键词：全面预算；成本控制；内部控制；应用
引言
成本管理是电解铝企业起死回生、重塑辉煌的重要手段，电解铝企业一定要加强企业经营管理，努力降低产品成本，以优质和低成本的产品参与市场竞争，充分发挥出成本管理的作用，让企业获得更大的生存空间。
1企业成本控制中预算管理所发挥的重要作用
1.1促使企业明确成本控制目标
企业成本控制与预算管理的水平直接受到管理层战略目标的影响，如果企业制定的战略目标出现差错，则全面预算与成本控制将无从发挥作用。反之，企业可以通过强化全面预算，促使企业形成节约成本与成本控制意识，确保企业各部门能够按照管理层制定的战略目标开展工作。
1.2规范、健全企业管理制度
首先，企业财务部门在对各部门成本控制结果进行考核过程中，将参考全面预算指标，并根据分析的结果指出供、产、销各个环节在成本控制中存在的差异及待改进的地方。其次，企业通过制定科学、有效的全面预算考核制度，可以提高成本控制考核的公平性、客观性，充分发挥各部门参与预算管理的积极性，为企业全面预算管理提供合理化建议。
1.3提高企业运营的科学性
全面预算不仅包括成本控制内容，还包括企业销售收入、投资与融资等活动的预算管理。企业管理层可通过将各部门实际完成的结果与预算指标进行分析、比较，一来可以揭示企业在成本控制中存在的问题，二来可调动各部门、职工认真遵守预算指标及提出合理化建议的积极性。
1.4强化了企业各部门之间沟通、协作
全面预算管理目标的实现不仅需要财务部门制定科学、可行的指标，而且还需要得到企业各部门积极配合与相互合作，方能在成本控制中发挥全面预算的控制、规范作用。因此，财务部门在汇总各部门预算时，应将部门之间的影响给予必要的考虑，以最低的成本支出完成成本管理的目标，促使企业各部门之间协调发展。
2电解铝生产成本影响因素
电解铝企业总费用可分为固定成本和可变成本，固定成本设计人力成本、管理、财务与制造费用,可变成本涉及原辅料、动力以及营业成本。
电解铝企业成本涉及诸多层面，建厂选址地理位置、产业链配套、原料市场价格起伏、建设与融资成本、生产指标、能源价格和企业监管能力等都将对总成本带来影响。电解铝部门买进氧化铝、阳极碳块卖铝锭等产品物流运输和产量比率大约是3.45:1。当企业选址距离原料产地与销售市场较远时原料运费和产品销售成本等物流成本会大面积提升,在总成本中占据很大比例。以新疆地区铝厂为例，物流成本大约占总成本的比例多达15%。
电力成本是电解铝厂竞争的关键层面约占制造成本的25%- 50%之间，部分铝电联营企业将发电成本直接供给铝厂拉低了电力成本的区间范围具有自备电厂的电解铝产能在全国占比例已经高于70%。地区电力费用的区别性致使电解铝产能向能源汇聚、电价低的区域集中总费用里的电力费用表现出下降的趋势[1]。
3全面预算管理在电解铝成本控制中的常见问题
3.1全面预算管理认知不科学
全面预算管理是预算理念全员参与、覆盖全面业务范围、全程跟踪管理流程的综合管理系统活动。但从预算实践看，当前不少企业和部门对全面预算管理工作认知不够，观念滞后，甚至简单地认为预算管理是财务行为,仅由财务部门负责制定和控制，与其他部门无关。造成各部门的预算工作难以衔接，很多新举措、方案无法执行和落实，从而难以有效实施全面预算管理。
3.2全面预算管理形式化，偏离实际
全面预算目标应当建立在对市场的科学预判分析基础之上，充分考虑国内外经济变化、行业市场环境变化、竞争对手状况、企业自身的资源状况及生产能力等因素，与企业的内外部环境相适应。预算目标不仅要具有先进性或挑战性，有利于挖掘企业潜力，起到引导和激励的作用，同时也应当现实可行，否则脱离企业实际情况，容易导致目标的难以实现。
3.3全面预算管理信息化不足
全面预算管理做为一种管理手段，通过不断地分析资源是否有效利用，任务是否增值，并消除不增值的任务，实现企业战略目标和经济绩效目标，是涉及企业内部各个环节的系统工程。这就需要建立完善的信息化平台实现公司各职能部室及生产中心的资源共享，信息互通。目前仍有企业由于信息化建设不完善，财务核算、生产管理、人力资源管理及营销管理未能实现有效联结，造成信息不能及时转换传递，无法达到全面预算管理预算远程监控及过程分析的目的[2]。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆
4基于全面预算管理视角下的电解铝成本控制优化
4.1 树立正确的全面预算观念及明确预算目标
在电解铝成本预算管理工作中出现的种种问题现象，归根结底在于对全面预算工作认知的不足。因此，树立正确的全面预算观念，明确全面预算是以经营战略为导向的最佳资源整合，是非常重要的。为保证预算工作的有序进行和有效实施，公司应建立并完善预算管理组织体系，一般在内部设置预算管理委员会专门负责预算编制及监督实施。要求公司所有业务和职能部门共同参与预算编制，树立“事事关系成本费用，人人都是成本费用中心，都是预算管控员”的观念，摒弃那种认为预算是财务的事、成本控制仅是生产制造成本控制的错误理念。
在实际工作中，只有明确了预算目标，预算管理才能根据目标设定为公司各项业务活动指引行动方向，寻找最为经济有效的行动路径与执行方法，并对资金、人员及设备等资源进行合理分配，然后通过预算过程控制与调节，最终促成企业战略目标与预算管理工作的有机结合[3]。
4. 2实现成本预算管理与绩效考核的有机结合
在成本预算管理工作中，绩效考核与激励处于承上启下的关键环节。在实际工作中，应始终遵循以预算指标为核心构建考核激励体系，科学制定预算绩效考核目标，使绩效考核目标既有可操作性，又具有挑战性、先进性。只有立足于企业实际的，经过实践反复推敲确定的绩效考核目标，才能充分调动员工的积极性，使个人利益、车间利益和公司利益联系在一起，完成企业与员工的共同发展。同时根据各单位的不同特点，侧重于不同的绩效考核目标。比如对车间班组侧重于产量、质量及单耗等经济技术指标、对生产分公司除以上指标外，还应增加修理费等可控费用指标、对物资供应部门侧重于物流供应的及时性、合格率及采购价格等、对营销中心侧重于销售收入、货款回笼率等。
4.3成本预算管理与业务流程紧密结合
企业的成本预算管理要与专业的业务管理紧密结合起来，力争成本预算管理与业务管理一体化。通过建立网络信息化平台，使公司财务与各业务流程实现信息互通，资源共享。通过生产管理等各业务流程对业务量的科学判断，实现精细化、规范化、科学化的成本预算编制。通过各业务流程对业务信息的沟通反馈，及时将各业务成本费用执行情况及存在问题反馈到有关部门。对各业务流程的办公费、业务招待费及修理费等可控成本实行预警制度。对于超出累计预算的项目编制分析报告报送公司领导，有效加强成本预算过程控制。还需要形成动态的成本预算分析体系，通过比率分析、同比分析及构成结构分析等方法反映成本预算执行情况，按照月度、季度及年度对成本预算进行汇编和分析，形成对电解铝成本的动态的全过程控制[4]。
4.4规范全面预算编制流程
企业财务部门在编制预算时，除了要遵照零基预算编制原则外，还应充分考虑管理层制定的经营战略目标与节约成本的观念，促使预算管理指标可以贯穿企业生产经营各个环节。例如，财务部门在对某个项目成本支出进行预算控制前，应首先了解该项目应实现的目标与预测期间，在此基础上编制该项目收入、支出总预算，并将该预算控制指标层层落实到各个生产车间、行政管理部门。各个生产车间、管理部门在得到该项目预算成本总控制目标后，结合自身人员编制、办公经费及设备采购等内容，编制本车间( 队组) 的成本预算，经车间主任( 队组组长) 签字后交由财务部门进行审核。财务部门将所有部门编制的预算进行收集、汇总后，编制本项目总成本控制预算，再由管理层与财务部门根据企业资金余额、预期利润率、净资产收益率等对成本项目预算进行审核，最终将调整后的预算下达各生产车间、行政管理部门予以实施。最后，财务部门根据各部门预算执行情况进行考核，调动各部门参与全面预算的积极性。
4.5强化企业内控监督机制
在当前市场经济形势及企业所处的内外环境下，强化企业内控监督机制意义重大。建立和实施统一、高质量的企业内部控制规范体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进维护资产安全、提高经营效率，实现发展战略。在成本预算控制领域方面来说，资金的来源和使用直接关系到成本目标能否实现。企业内部监督部门通过内部控制规范体系对成本预算管理活动予以细化，加强反舞弊机制管理，对于发现的不足和问题，予以优化，最大限度消除潜在风险的危害。而强化内控监督制度，侧重点和追求点在于执行环节，选用经验丰富、道德高尚、能力俱佳的人员担任监督人员，确保各项制度体系可以落实下去。落实，就意味着要带有一定的强制性。所以，强化现有的内控监督机制非常有必要。通过完善监督管理机制不仅可以提升内部管理制度有效实施，同时还有助于监督管理机构的合理化配置[5]。
结束语
成本控制是全部企业都无法逃避的一个关键的管理问题。企业不管运用怎样的方式创新都无法排除成本管理与减少费用这一重要事项，它是企业效益极其突出的层面。铝行业不但处于国家宏观控制的最前端，而且处于氧化铝、氟化盐、电采购费用缺少话语权的艰难境遇，企业生产经营步履维艰，这更说明对生产环节成本把握的关键性。
参考文献：
[1] 刘霞.全面预算在商业管理公司的应用分析[J].纳税.2019(2)
[2] 赵利平.生产制造企业全面预算管理的重点与难点分析[J].中国管理信息化,2017(18)
[3] 崔长滨，万慧清.对油田采油厂成本预算管理存在问题的分析与思考[J].经济师,2016(4)
[4] 鲍小蓉.制造企业全面预算管理存在的问题及对策探析[J].中国集体经济,2016(15)
[5] 张丽宁,张伟.成本管理工具在电解铝企业的应用实践[J].财务与会计,2017(12)
论文作者:刘志英
论文发表刊物:《中国电业》2019年15期
论文发表时间:2019/11/20
标签：预算论文; 企业论文; 成本论文; 预算管理论文; 成本控制论文; 各部门论文; 目标论文; 《中国电业》2019年15期论文;