运用税收手段保护生态环境，本文主要内容关键词为：税收论文,手段论文,保护生态环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
【关键词】 税收手段 生态环境 环境立法 环境保护税
随着整个世界经济的发展，环境问题越来越突出。全球生态环境的恶化，以及由此带来的自然灾害和社会问题，直接威胁着人类的生存，环境问题已日益成为人类社会普遍关心的重大问题。我国处在社会主义初级阶段，由于种种原因，环境问题尤为严重，环境的恶化不仅危及人民群众的身体健康，也严重影响了社会经济的健康发展。因此，保护环境已成为我国经济发展中面临的重要任务之一。我国当前的环保措施主要是采用行政立法手段，对环境破坏者采取事后惩罚，而对经济手段的运用却并不充分。笔者认为，政府充分运用经济手段，尤其是税收手段来改善和保护生态环境，会产生更为显著的效果。
一、运用税收手段保护环境的必要性
（一）建设社会主义市场经济，使得运用税收手段保护环境成为必要。我国当前实行的是社会主义市场经济，它是通过对价值规律的运用，使市场在资源配置中起基础性作用。但市场也有其自身不可克服的缺陷，那就是它的自发性、盲目性和滞后性。这对整个生态环境的影响十分突出，因为企业在市场经济大潮中，为求生存和发展，必然力图追求经济效益最大化，而忽视了社会效益的提高，忽视了环境保护工作，导致环境的恶化。因此，政府有必要采取宏观经济手段，主要是通过环境立法与经济刺激相结合的方法加以控制。目前，我国的环保方针政策、法律法规、标准和各项管理制度已基本形成体系，而经济手段的运用却并不充分。作为经济手段之一的税收，它是国家对社会利益进行再分配的手段和调节经济的重要杠杆，对企业的经济行为有着敏感的刺激作用。因此，税收应在环保事业中起到重要的作用。目前，我国开征的具有环保作用的税种只有资源税，它是对从事国有资源开发，因资源生成和资源开发条件的不同形成的级差收入而征收的一种税。它对合理开发和充分利用资源具有重要意义。但环境问题不仅仅是资源浪费和过度开采所形成的生态问题，更严重的是工农业生产中所产生的各种对环境具有严重污染和危害的污染物和废弃物，如工业“三废”和噪音等。另外，消费税里的个别税目，如对烟花鞭炮等征收消费税也具有环保意义，但其范围毕竟很狭窄。因此，这里所讨论的主要是针对这类环境污染问题采取税收手段来加以控制，暂称之为环境保护税，简称环保税。
（二）税收手段的优越性决定其在环境保护中将会起到积极作用。我国目前针对环境污染问题所采取的经济刺激手段除了如前所述的资源税和消费税的一部分税目外，主要是征收排污费，它是对有排放污染物行为的企业所征收的一种费。但是作为一种普遍性质的收费，排污费缺乏应有的法律效力，其征收具有很大的随意性，收入也很不稳定，使得原本就很紧张的环保资金更加得不到保障。因此，征收排污费并没有发挥其在环保中应有的作用。另外，为弥补环保经费的不足和对付日益严重的环境污染，也有十几个大中城市开始征收生态环境补偿费，其性质、用途与排污费相似，但它的征收范围只局限于局部地区，而且不利于生产要素的合理流动和产业结构的调整，进而影响市场作用的正常发挥。而环保税则不同，它是国家为恢复和保护生态系统功能，使外部不经济内在化，采取强制手段向环境污染者和破坏者征收的一种税。由于税收具有法律效力，它更易为广大公众所接受；此外，采取强制性的税收形式还能保证收入的稳定性。这就为发挥环保税在环保事业中的作用提供了保证。由此可见，改征排污费或生态环境补偿费为全面征收环保税很有必要。
二、关于环境保护税的一些设想
（一）税款专用。将征收上来的税款进行专门保管，形成环境保护专项基金，专门用于环保事业，而不准挪作他用。只有这样，才可能提供足够的资金用于环保建设事业。税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。环保税款的用途包括两方面：一是用于污染源的治理，主要是由政府承办公共环保设施的建设，采用有偿方式提供给企业，用以建设一些单靠企业一时无力建设的环保设施，从而削减污染源的污染物排放量，减轻或消除它对生态环境的影响和破坏。二是为环保科技部门提供科研经费，加速环保科技进步，研究运用高科技手段对环境污染进行综合治理，由对污染的事后制裁转向生产过程控制，进而将污染消除在生产过程中。另外，环保税款也用于加强环保产业的开发、建设，不仅让污染物变得对环境无害，而且还要对污染物加以综合利用，变废为宝。专款专用的好处也有两方面：一方面是由于税款用途明确，从而使作为新税种的环保税更易为广大公众所接受和赞同；另一方面是在国家财政资金紧张的情况下，不至于挤占环保资金，环保资金有了保障，环保事业也就能不断发展。
（二）依据污染物排放量课税。环保税的纳税人应为污染物的排放者和污染商品（指由于其使用而导致环境污染的商品，如烟花鞭炮等）的生产者。其课税依据是污染物排放量。这需要环保部门和财政、税务等部门密切配合，由环保部门对企业或其商品的污染物排放量进行持续、准确地观测、计量，财政、税务部门综合各种社会、经济和政治因素确定合理的税率，以促使企业改进生产，减少污染物的排放，达到治理污染、保护环境的目标。
（三）间接课税。环境保护税由于其自身的特点和目标的特定性，以及考虑到整个社会经济的发展，宜采用间接课税形式。对不同工业生产部门和课税对象应区别情况具体对待：对由于消费者的使用而对环境造成污染的商品宜根据污染程度采取改变生产和需求结构的征管方法；对其他商品则根据生产过程中污染物排放量的多少，对其所用的原材料或能源课以不同的税。
三、从税收原则来考察开征环保税的可行性
（一）效率原则。我国是社会主义国家，我们在开征一种新税种时，应优先考虑效率原则。在社会主义市场经济条件下，由于利益机制的驱动，企业为追求经济利益最大化，而忽视了社会效益和生态效益，这是市场扭曲的一种表现形式，环境污染问题则正是这种市场扭曲的反映。对环境污染者征收环保税，其目的正是通过经济刺激的方式使企业作出反应，纠正这种市场变形，让市场充分发挥促进资源合理、有效的配置和产业结构的调整及优化，使经济朝着健康的方向发展。就这点来说，征收环保税是有效率的。环保税采取间接课税的形式，对需求弹性大的污染商品（如剧毒农药等）采取改变生产和需求结构的方法。由于税收的替代效应，对该种商品课以重税就会使消费者减少对该商品的消费，转而使用无污染或污染较少的替代产品。消费的减少，又会导致生产的减少，从而达到改善环境的目的。对于污染产生于使用过程的商品的生产，则采用对其使用的原材料和能源课税的方法，从而影响到生产的所有后继阶段，最终导致污染的减少。由于污染的减少，环境的改善和美化，会使劳动者以更高的热情投入到生产中去，提高经济效率，促进经济发展。
（二）公平原则。社会主义的税收坚持效率优先、兼顾公平的原则，征收环保税也应支持公平原则。环保税是向所有污染物排放者和污染商品生产者征收的税，体现了“谁污染谁治理”的原则。从这方面来说，征收环保税是符合公平原则的。但若确保其效率得到充分发挥，就难免要牺牲一点公平，这主要体现在它是一种间接课税的制度。环保税要足以刺激企业重视环保，其税率就不能设计得太低，这样，企业必然会将一部分税负转嫁给消费者（完全转嫁给消费者会不利于其竞争、生存和发展），增加他们的税收负担。然而通过我国收入分配体制和社会保障制度的改革和完善，这个问题将会得到解决。
（三）经济稳定增长原则。一个好的税种不仅不应阻碍经济的发展，而且还应对经济的稳定与发展起到良好的促进作用。环保税在这方面能起到应有的作用。这一点可从它的效率上得到论证，另外，环保税税款专用，环保资金便有了较可靠的保障，也会促进环境污染的治理、环保科技的进步和环保产业的发展，改善整个生态环境，减少环境问题对经济发展的制约，促进经济发展与环境保护的良性循环。
四、实施中应注意的问题
环保税的征收和环境与税收政策的一体化需要一套简明规则和标准来保证实施，以提高其运行效果。在实施中需要注意下面几点：
（一）经济部门与环保部门的协调问题。征收环保税的目的是通过经济手段来减少污染物的排放，使生态环境好转，从而有利于经济的发展，而并非基于单纯的收入目的征收的。因此，在环保税的征收过程中，财税部门与环保部门自始至终是紧密配合，由环保部门提供准确的污染源，由税务部门从严稽征，财政部门应保证环保税款专用，并通过有偿使用等方式加强对环保事业的支持，金融部门也应予以密切配合。只有做到经济与环保部门的紧密协调，才能保证环保事业不断发展。
（二）征收环保税必须与环境立法相配合。环境保护是与生产紧密联系的，具有其特殊性，它必须与有关环境法规等结合起来实施才能取得最佳的环保效果，成为国家解决环境及由此带来的一系列社会问题的有效方法。我国现在已经制定了一系列的环境法律、法规，但还不完善，有些条文已经不适应建设社会主义市场经济的需要。因此，我们要抓紧对现有法律、法规进行调整，特别是对不适应社会主义市场经济体制要求和相互间不配套的内容进行修改，加快建立与社会主义市场经济体制相适应的环境法律体系，加大执法力度，做好环保法律的解释和服务工作。
（三）对现行税制中的某些规定进行修改。我国已经对税制进行了重大的改革，改革后的税制已逐渐趋于完善，但其中仍有对环保事业不利的规定，如对环保产业的发展并没有规定优惠政策，这在一定程度上挫伤了环保产业的积极性。建议开征环保税后，应对环保产业制定优惠的税收政策。
（四）环保事业的国际性需要国际社会加强对话。环保事业具有国际性：一方面，每个国家的环境污染都将导致全球环境的恶化，影响到整个人类的生存和发展。另一方面，由于世界各国对环保问题所采取措施的差异性，单方面征收环保税可能造成使用矿物燃料的工业资本外流，也会使一些出口商品的税收负担加重，成本上升，不利于参加国际市场的竞争。但从长远看，环保税收又可提高经济效率，使污染治理总成本最低化，与他国单纯采用行政法规手段来治理污染相比，又会有利于其在行业内的国际竞争。因此世界各国需要就环境和环保问题进行国际政策对话，签订国际协约，以保护全球环境，促进世界经济的发展。
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