(贵阳中电环保发电有限公司 贵州贵阳 550000)
摘要：受污染排放、能源危机等环境问题的影响，当前我国已经在各个领域中开展了多个节能减排项目，并在节能环保工作上取得了比较良好的成果，但从绩效审计的角度来看，由于节能减排项目在我国的起步较晚，相关评价标准、指标体系、评价方法等均未能得到完善，因此节能减排项目的绩效审计工作目前仍面临着很多困难。为此，本文对绩效审计进行了简单介绍，同时以垃圾焚烧发电厂为例，对节能减排项目的绩效审计工作展开了探讨，希望能够为我国国家审计在节能减排领域的发展起到一定的促进作用。
关键词：节能减排；垃圾焚烧发电厂；绩效审计
引言：在工业化建设推进的背景下，为降低工业建设所带来的污染排放与巨大能源消耗，近年来政府投入了大量的公共资金用于节能减排项目的建设工作，而在这些节能减排项目的运行过程中，要想让项目发挥出良好的运行效果，则还需要加强对节能减排项目的绩效审计工作，从多角度对项目运行的全过程展开监督、评价。由此可见，绩效审计对于节能减排项目的建设运行十分关键，而对于节能减排项目绩效审计的研究也是非常具有现实意义的。
1.绩效审计概述
绩效审计这一概念最早出现于上世纪七十年代，并在八十年代中期在国际上得到了广泛认可，目前已经成为了英、美等发达国家国家审计的重要内容，由于各个国家对于绩效审计的定义不同，因此绩效审计这一概念解释尚未得到统一，但从公共投资的角度来看，则可以将其看作是对国家公共部门各类管理资源使用的经济性、效率性和效果性评价与监督。我国对于绩效审计的应用起步较晚，直到2012年，国家审计署才对各类审计项目提出了明确的绩效审计要求，而从《宪法》、《审计法》等相关法律来看，绩效审计在我国则可以具体分为公共资金支出审计以及国有企业、国有资产占控股企业（金融机构）的经济效益审计两大类，其中公共资金支出审计还可具体分为人大、政协、各级地方政府部门等行政事业单位的工作经费支出审计；文化、教育、科研等领域的事业单位工作经费支出审计；国家投资建设或政府审计管辖范围内的各种建设项目审计；社会保障基金、农业专项资金等具有特殊用于的专项资金审计；以及国际金融组织和外国政府援助、贷款项目的审计[1]。
2.节能减排项目的绩效审计方法
2.1绩效审计的效率评价
在不同项目的绩效审计中，审计工作通常会围绕项目的经济性、效率性以及效果性三个角度展开，对于绩效的评价既可以对不同角度进行侧重，也可以选择兼顾三大绩效审计要素来设定绩效评价目标，对于绩效评价目标具体选择还应根据节能减排项目的实际情况以及项目的不同环节而定。例如，在对项目的合同招标阶段进行绩效审计时，绩效评价应以经济性评价为主，以保证项目中标价格的合理性；而在进行项目成本预算以及资源分配决策的绩效审计时，则需要重点关注项目的效率性，使资金使用以及资源分配均能够实现效率的最大化；此外在业绩考核阶段，必须要围绕效果性评价展开绩效审计，确保项目能够起到良好的运行效果与节能减排效果。从整体上来看，绩效审计的三个维度间存在着相互联系、相辅相成的关系，审计工作中需要根据不同的审计重点来对计量评价方法，但由于效率性评价主要用于衡量资源投入与产出间的关系，而经济性与效果性则更侧重于资源投入节约以及产出目标完成度，因此在节能减排项目中，绩效审计往往需要以效率性审计为核心，对项目资源投入与节能减排效果间的关系进行评价，从而将项目的节能减排投入产出效率以及影响项目节能减排绩效的因素明确下来，并采取针对性的措施以提高项目节能减排效率。
2.2 DEA－Tobit模型在绩效审计中的应用
2.2.1 DEA－Tobit模型的特点
从目前来看，由于我国的绩效审计起步较晚，因此并未采取发达国家以政策评估为载体的审计形式，而是围绕项目评估展开对资金技校的分析，通过对节能减排项目资金运用的跟进来实现有效的绩效审计，明确节能减排投资的投入产出效率，同时在这一模式下，DEA－Tobit模型作为新兴的绩效评价方法也得到了较为广泛的应用。DEA－Tobit模型属于数据包络分析与删截回归分析的结合体，不仅能够明确节能减排项目的相对绩效，同时还能够对绩效影响因素进行分析，与其他绩效审计方法相比具有着实用性强、数据转换容易、权重信息与评价标准要求少的特点，能够有效解决当前节能减排项目在绩效审计工作中存在的各种主要问题，绩效审计工作的开展非常有利。
2.2.2 DEA模型的构建
在DEA模型的构建过程中，需要先对模型中存在的各种变量进行定义，通常情况下节能减排项目的DEA会由多个决策单元组成，而每个决策单元又分为输出要素与输入要素，因此决策单元的效率比率可用Ek（k=1，2，……，K）来表示（K代表评估单位总数），而输入向量与输出向量则可以用Uj与Vj来表示，这样在明确决策单元的情况下，就可以将决策单元的输入输出数据具体表示为 。同时，由于每个决策单元输入输出数据的情况不同，并不一定会符合传统DEA模型的要求，因此还要建立矩阵来对输入输出数据的合理性进行表示，其中xg（yg）表示输入输出数据较为理想，而xb（yb）则代表输入输出并不理想，需要借助数据评议方法进行转换，将其变为理想数据，即x～bj与y～bj（转换后的具体模型如图1）。
图1 具有输入倾向的DEA模型
在数据转换后的DEA模型中，各决策单元j 效率评估结果可用θ表示，如θ＜1，则说明该样本（决策单元）为非有效生产经营活动，在合理经营的情况下，完全可以利用更少的投入来获得同样的产出。如θ= 1，则说明该样本为有效生产经营活动。例如在某垃圾焚烧发电厂的绩效审计中，就根据节能减排资金、处理的生活垃圾等投入资源数据以及发电量、SO2排放量等产出数据来构建DEA模型（K=30），并对数据进行真实性复核[2]。建立DEA模型后，输入垃圾焚烧发电厂在阶段时间内的相关数据，计算各决策单元的θ值，并根据具体θ值进行分类，最后结果显示，有10个决策单元的θ值=1，说明其属于有效生产经营活动；其余20个决策单元得θ值均小于1，说明其属于非有效生产经营活动。
2.2.3 Tobit回归分析
在借助DEA模型计算出绩效审计各决策单元的节能减排效率值后，还需通过Tobit回归分析来确定其效率值的具体影响因素以及每种影响因素的影响程度，在这一分析过程中，需要先将效率值作为因变量，对各种效率值影响因素进行回归，之后再以效率值作为被解释变量，从资源能力和管理水平两个角度对确定项目节能减排绩效的影响因素。同样以该垃圾焚烧发电厂的绩效审计为例，根据发电厂提交的企业实际数据以及审计测试结果可确定，资源能力对于垃圾焚烧发电厂节能减排绩效的影响具体可体现在资产规模、员工数量、创新人才比例几方面，而管理水平对于技能减排绩效的影响则体现在管理人员平均学历水平以及内部控制评价两方面[3]。在进行Tobit回归分析后发现，垃圾焚烧发电厂的不同时期的节能减排绩效与当时的创新人才比例、资产规模以及内部控制评价存在着正相关关系，而与员工数量、管理人员平均学历间的关系则并不紧密，这说明垃圾焚烧发电厂属于技术密集型企业，且存在着规模经济现象，通过提高发电厂资产规模与吸收更多创新人才可以增强其节能减排绩效，另外规范内部管理同样可以使发电厂节能减排绩效得到提升，但这一因素与管理人员的学历水平并无太大的关系。
结束语：总之，节能减排项目的绩效审计工作对于经济可持续发展有着非常重要的意义，审计工作者必须要熟悉各种绩效审计方法，以效率性评价为核心展开绩效审计工作，并将DEA－Tobit模型灵活应用到实际审计工作中来，才能够使节能减排项目的节能减排效率值、效率值影响因素等信息得到明确，从而为项目的更好运行提供支持。
参考文献：
[1]贺思佳.政府节能减排项目绩效审计研究[D].华北电力大学，2018.
[2]田力.风险导向的绩效审计研究——基于节能减排的角度[J].环渤海经济瞭望，2016(04)：32-34.
[3]时军.基于低碳经济环境的节能减排审计评价体系研究[J].财会通讯，2013(01)：75-77.
论文作者:郑再军
论文发表刊物:《电力设备》2019年第10期
论文发表时间:2019/10/21
标签：绩效论文; 节能论文; 项目论文; 效率论文; 发电厂论文; 审计工作论文; 模型论文; 《电力设备》2019年第10期论文;