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营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑、服务业等的单位和个人，就其经营业务征收的一种税。营业税征收面广，但相对其他税种，其减免形式较少。如何在相对较少税收优惠条件的情况下扩大筹划空间，有效减轻税负和降低成本，以提高利润，是缴纳营业税企业需要思考的问题。笔者现从纳税人资格、税目、计税依据、核算方法等角度介绍几种营业税税收筹划方法。
一、利用纳税人资格的界定进行税收筹划
（一）利用“境内”、“境外”做文章，避免成为营业税纳税人。按现行规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围。所谓“应税行为”这里指应税劳务的“使用环节”和“使用地”在境内，而不论该应税劳务的提供环节发生地是否在境内。即如果境内纳税人提供劳务在境外使用的，不属于营业税征税范围。例如：我国国内一施工单位到法国安装机器设备所取得的收入，就不需要缴纳营业税。
（二）在“有偿”和“视同有偿”上作研究，避免成为营业税纳税人。“有偿”和“视同有偿”的判定标准是：第一，独立核算单位之间的行为肯定是有偿行为；第二，非独立核算单位之间若发生结算行为就是有偿行为；若没有发生结算行为就不能视为有偿行为；第三，结算关系的判定要看是否有实质性的交易行为。
[案例1]某建筑企业自建一栋大楼，工程预算为8000万元，企业决定将该工程承包给二工区施工。
虽然二工区是非独立核算单位，但其承包自建工程，发生了结算行为，应视同为有偿行为来处理。所以，二工区为营业税的纳税人，其应缴纳营业税：8000×3%=240（万元）。
若由该建筑企业主持自建工程（其委派设计科设计，材料站采购材料，二工区施工等），由该建筑企业统一办理结算。那么，二工区与公司都没有发生结算行为，既不视为有偿处理，不属于营业税纳税人。因此，建筑公司自建工程免征营业税240万元。
通过在纳税人资格上做文章，避免成为纳税人，可以节税100%，节税效果显著。
二、通过转换税目进行税收筹划
由于营业税税目共有九类，税率主要有3%、5%、20%三类，然而在实际经营当中，许多服务的区分并没有非常明确的界限，因此，可以利用营业税各税目的关联有针对性地进行营业税目的转移，以达到减轻税收负担的目的。
[案例2]甲建筑公司承揽工程10000万元，由于施工队伍跟不上，将此工程转包给一建筑公司，从中收取5%的中介费用。
甲建筑公司的中介行为属于营业税中的服务业，应按其5%的税率缴纳营业税。所以甲应缴纳营业税10000×5%×5%=25（万元）。
若甲公司与乙公司签订的不是中介合同，而是分包合同，即甲公司将此工程其中的9500万元分包给乙公司，那么甲公司的行为就不涉及服务性质，而只是建筑业中的分包行为，应按建筑业3%的税率缴纳营业税：（10000-9500）×3%=15（万元）。
由于甲公司将合同性质由“中介”改为“分包”，使税率降低了2%。同时，由于分包了一部分金额给乙公司，甲公司自身的计税依据也缩小到500万元。两项因素共同作用，使甲公司税负减轻了10万元，节税比例达40%，效果较为显著。
三、通过计税依据的分解进行税收筹划
营业税的计税依据是全部价款和价外费用。纳税人在与客户合作的过程当中，可以根据客户的实际特点，灵活分解计税依据，以达到税收筹划的目的。
[案例3]某建筑公司承包建设一栋办公楼，工程造价土建3500万元，装潢5500万元，各类设备1000万元，合计1亿元。
该建筑公司应交营业税：1亿元×3%=300万元。
通过与客户协商，材料由客户甲采购提供（即由客户交付货款），其中土建需材料2000万元，装潢需材料3000万元。所以其应缴纳营业税：[10000-（2000+3000+1000）]×3%=120（万元）
通过分解计税依据，建筑公司所交营业税的税基缩小，税负相应减轻，此案例节税比例达60%，效果也相当显著。
四、通过分开核算的方法进行税收筹划
（一）现行税法规定，对兼营不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别进行核算营业额的，从高适用税率。因此，对于涉及不同税率的应税项目要尽可能分开核算，利用税率差别来节税也不失为一种较好的税收筹划方法。
[案例4]一宾馆某月客房收入为90万元，餐厅收入30万元，卡拉OK歌舞服务等项目收入共50万元。其中服务业适用税率为5%，娱乐业适用税率20%。
若该宾馆不分别核算其兼营的各项目，则按规定应从高适用税率。该宾馆应缴纳营业税：（90+30+50）×20%=34（万元）。
若该宾馆分开核算，则可按不同税率计征，其应纳税税额为（90+30）×5%+50×20%=16（万元）。
通过分开核算，该宾馆可节税18万元，节税比例约为53%，节税效果显著。但此种税收筹划方法对纳税人的会计核算要求相对较高。
（二）根据税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。在进行税收筹划时，就需要判断增值税税率与营业税税率之间的关系，权衡比较，相应转换适用税种，以减少税收支出。
[案例5]某企业生产销售一种建筑材料，每平方米1000元，另需150元安装费，其中每平方米外购获得抵扣的进项税额为500元。
由于该企业属于从事货物的生产企业，所以对其混合销售行为只征增值税。即每平方米应缴纳的增值税为：(1150/1.17)×17%-（500/1.17）×17%=167.09-72.65=94.44（元）
若该企业另外成立安装分公司，且该安装分公司独立核算。这样，该企业就能通过分开核算把混合销售分开，以分别缴纳增值税和营业税。其应缴纳的增值税为（1000/1.17）×17%-(500/1.17)×17%=72.65（元），其应缴纳的营业税为150×3%=4.5（元），两者合计72.65+4.5=77.15（元）。
该税收筹划方法通过分开独立核算，以达到利用两个税种（增值税和营业税）的税率差别来减轻税负。就本案例来说，该企业建筑材料每平方米节约税收17.29元，节税比例达到18.31%，效果也较为明显。
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