会计信用体系建设的有益尝试——上海、山东开展财务会计信用等级评价情况的调查报告，本文主要内容关键词为：山东论文,财务会计论文,调查报告论文,上海论文,体系建设论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
党的十六大作出健全现代市场经济社会信用体系的部署后，进一步加快会计信用体系建设已成为会计改革与会计管理面临的重要课题。近年来，一些地方财政部门对会计信用体系建设进行了有益探索，试行了财务会计信用等级评价制度，取得了一定进展。试点情况表明，对企业财务会计情况作出评价并公示，有利于督促企业依法规范会计秩序和做好会计工作，有利于提高会计信息质量和行业公信力。最近，我们对上海、山东等地开展财务会计信用等级评价制度情况进行了调研，有关情况介绍如下。
一、财务会计信用等级评价制度的基本做法
没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。试行财务会计信用等级评价制度，既是治理会计信息失真、规范会计秩序、提高行业公信力的现实需要，也是财政部门改革、完善会计监管模式，参与构建社会信用体系的时代要求。为此，上海市财政税局率先于2001年探索建立了财务会计信用等级评价制度，并于2002年开始试行。随后，山东等地也于2002年开始进行财务会计信用等级评价试点。基本做法如下：
（一）建立财务会计信用等级评价相关制度
1.建立财务会计信用等级评价制度。首先，明确评价内容。主要包括单位负责人重视、支持财务会计工作的情况；会计机构设置及会计人员配备情况；建立并实施内部会计控制制度情况；财务会计信息的真实性和完整性情况；会计基础工作情况；依法接受注册会计师审计情况；执行国家财税政策和财经纪律情况等7项内容，其中，会计基础工作和会计信息质量是主要考核指标。在7项内容下，又细分为若干具体项目，逐一量化、计分。其次，规定评价标准。实行百分制，根据最终考核得分情况，评定出ABCD四个信用等级。同时，对A类单位实行一票否决制度，对D类单位实行一票认定制度。譬如，上海市规定，凡是单位负责人、财会机构负责人利用职权进行经济犯罪而被司法机关依法追究刑事责任的，直接列为D类单位管理。第三，规范评价程序。先由各单位向评定机构报送相关资料；再由评定机构进行审查，初步认定单位财务会计信用等级后，通过报纸、网络等媒介向社会公示；最后由评定机构确认单位信用等级、颁发等级证书或下发等级评定通知书。同时，对A类单位一般实行自愿申报和评定机构审查相结合的评定方式。
截止2002年底，上海市共对7281家单位进行了财务会计信用等级评价，其中评为A类单位的有489家，占参评单位的6.7％；评为B类单位的有6054家，占83.1％；评为C类单位的有696家，占9.6％；评为D类单位的有42家，占0.6％。山东省淄博市选择了13家会计基础工作比较扎实的单位进行评价，其中11家被评定为A类单位。2003年上半年，上海市还对2002年已评定信用等级的单位全部进行了年度鉴定。
2.建立财务会计信用信息公告查询制度。为了做好财务会计信用信息社会化服务工作，评定机构定期或不定期将评定结果通过新闻媒体、互联网络予以公告，以备有关方面查询。比如，上海市将A类单位名单在上海财税网上予以公布，山东省淄博市则在《淄博日报》上刊发专门公告。但鉴于信用评价初期以正面引导为主等方面的考虑，目前两地对BCD三类单位还没有实行对外公告制度。
3.建立财务会计信用等级后续管理制度。首先，对信用等级实行动态管理。通过采用日常监督和年度鉴定相结合的手段，加强信用等级后续管理。在实际工作中，凡被评定信用等级的单位，平时如出现违法、违规问题，一经核实，即由评定机构调低其信用等级；同时，对被评定信用等级的单位实行年度鉴定制度，根据年鉴结果，重新确认这些单位的信用等级。比如，上海浦东新区财政局2002年共评定A类单位26家，但在不到1年的时间内，已将其中3家从A类名单中删除，其中1家企业因内部控制执行不力、导致巨额资金被盗用而被直接降为D类单位管理；与此同时，有6家D类单位因为整改措施得力、效果明显，在通过年度鉴定后，上调为B类单位进行管理。其次，对信用等级进行分类管理。基本原则是，信用等级越高的单位，监管越宽松、优惠越多、办事越方便；反之，监管越严、优惠越少。比如，上海市规定，对A类单位，在两年内免除财务会计日常检查和专项检查、简化会计机构负责人和会计人员从业资格年检手续、优先评选会计工作先进单位和先进个人、优先评定财务总监和高级会计师任职资格、优先办理财政鼓励政策事项、提供办理纳税及购置税票的绿色通道等。对D类单位，则将定期或不定期地进行财务检查并加大处罚力度；同时，对单位年度会计报表及各项报批材料，实行严格的注册会计师审计制度和专门审查，并要求单位负责人、财会机构负责人及会计人员参加特别举办的会计法制培训等。
（二）成立财务会计信用等级评定机构
财务会计信用等级评价工作一般由财政部门牵头组成专门的机构进行。例如，上海市财税局成立了财务会计信用等级管理委员会，由局内社会保障、行政政法、农业、经建、教科文、会计等处室组成，办公室设在会计处。山东省淄博市成立了财务会计信用等级评定领导小组，由财政、国税、地税、审计、工商等5部门组成，财政部门牵头。评定机构的主要职责，一是指导当地信用等级管理工作；二是接受所属评定机构信用等级评定结果的备案；三是建立信用等级管理信息库；四是通过媒体公告信用等级评定结果。
二、我们的体会和建议
通过调查，我们感到，尽管财务会计信用等级评价工作开展时间不长，但取得了一定成效：一是进一步提高了单位负责人的会计责任意识，会计管理重点也从重资金、实物，转变为重内部规章制度建设。二是增强了单位财会人员提高素质的自觉性和紧迫感，不断通过提高素质，适应信用等级管理的需要。三是促进了单位内部管理制度的建立健全。例如，山东新华制药股份有限公司等对照财务会计信用等级考核内容，逐步建立健全了内部控制制度、独立董事制度、全面预算管理制度、财产清查制度等。四是初步形成了守信用、讲信用、比信用的良好氛围，为深化信用体系建设做好了思想上、舆论上的准备。
同时，我们也感到，财务会计信用等级评价制度还存在一些问题，尚需进一步研究。一是法律依据问题。《会计法》等相关法律、法规未对实行该制度作出明确规定，试行该制度缺乏法律依据，实际工作中，导致部分企业，尤其是一些外商投资企业和私营企业对评价工作提出质疑，影响了评价工作的深入开展。二是各种信用制度之间的协调问题。目前，除财务会计信用等级评价外，政府评定的其他信用等级制度主要有：重合同、守信用单位，纳税信用单位，贷款资信等级等。这些信用评级形式上相互独立，内容上相互交叉，既加重了企业负担，又影响了信用评级的权威性（见各种信用评价有关情况对比表）。三是信用信息有效利用问题。目前仅对外公告A类单位，对B、C、D三类单位，尤其是D类单位暂未实行公告制度，从而给其他单位了解这类单位信用状况造成了困难，信息未得到充分利用。加上实行财务会计信用等级评价的地区还不够广泛，致使信用信息难以实现跨地区共享。四是政府风险问题。由政府评定企业信用等级，有潜在行政风险，行政责任较大。如果评价工作出现疏漏和失误，企业的造假风险可能转化为政府的评价风险，企业的会计责任可能演变为政府的评定责任。五是配套信息网络建设问题。一方面，全国统一的、可互联互通的信用信息网络尚未建立起来，给各单位了解、查询对方信用状况造成了困难，也降低了信用信息的利用价值；另一方面，一些地方政府部门之间信用等级评价资讯系统存在重复建设，加大了构建社会信用体系的总体成本。
各种信用评价有关情况对比表
评价项目 评价对象 评定部门 评价内容
财政或财政、
单位负责人重视、支持会计工作情况；财会机构设置和会计人
财务会计信 审计、工商、税 员配备情况；建立并实施内部控制制度情况；会计信息的真实性、
用等级评价 企事业单位 务联合，但以财 完整性情况；会计基础工作情况；年度会计报表注册会计师审计
政部门为主 情况；执行财税法规、财经纪律情况等。
重合同守合同管理情况；与合同管理相关的组织机构的设置情况；债务
信用评价 企业 工商
清偿情况；注册资本到位情况；经营范围及重大事项的变更登记
情况等
纳税信用税务登记情况；纳税申报情况；会计账簿、凭证的管理情况；
等级评价 企业 税务
税款缴纳情况；违反税法的处理情况等。
贷款资信信用履约情况；偿债能力大小；盈利水平高低；经营能力强弱
等级评价 企业商业银行 等
针对上述问题，我们建议：一要积极鼓励试点。财务会计信用等级评价制度，是由基层、地方自发兴起并在实践中经受检验、得到快速发展的改革措施，应边研究、边总结、边推广。二要适时建立制度。适时制定全国统一的财务会计信用等级管理制度并以部门规章的形式下发，对信用等级评价、信息披露、使用、档案建设，以及政府部门提供信用信息公共服务和加强信用监管等方面的内容，做出相应的规定，既为评价工作提供法律依据，又有利于规范财务会计信用等级管理工作，推动会计信用工作的深入。为有效规避政府行政风险，可以考虑在评价办法中设置相应的免责条款。三要主动加强协调。要切实加强与全国整顿和规范市场经济办公室、审计、税务、工商、证券监管、银行监管、保险监管、国有资产管理等部门的协调与沟通，一方面力争把财务会计信用等级评价工作做大做强，使财务会计信用等级评价成为各部门认可、支持甚至倚重的名牌产品，进一步强化会计工作的地位和作用；另一方面逐步将财务会计信用融入整个社会信用体系，成为社会信用体系的有机组成部分。四要加快信用网络体系建设。尽快建立信用信息网络，为信用档案管理、信用信息公共服务提供基础保障；同时，抓紧研究信用信息互连互通技术，有效整合各类信用信息资源。五要有条不紊推进。要研究财务会计等级评价工作的实施方法和步骤，有序推进信用评价工作。我们认为，从现阶段看，应当侧重发挥财政部门在财务会计信用等级评价中的组织、协调、推动作用；从长远看，应当借鉴发达市场经济国家的做法，努力培育一批社会公信力强、诚信度高、评价技术和方法过硬的中介机构专职从事评价工作，实行有偿服务。政府的职责逐步过渡到提供信用信息公共服务，和对信用中介机构实施监管，规范其执业行为等方面。
在此过程中，有计划、有步骤地组织、安排专门力量学习、研究发达市场经济国家资信评价系统的运作机制和发展趋势，总结经验，为我所用，为建设我国财务会计信用体系培育和储备人才资源，显得十分必要。象重视会计核算标准人才培育一样重视会计信用建设和会计管理人才培育，具有积极现实意义和深远历史意义。