独立审计环境对审计判断的影响，本文主要内容关键词为：独立论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、引言
一直以来，审计环境对注册会计师审计判断的影响显著，注册会计师的自身知识、工作经验以及个性特点、偏好等都会或多或少影响审计判断，审计判断与审计环境密切相关。因此，研究审计环境对审计判断的影响，并在此基础上提出提高我国注册会计师审计质量的有效措施，具有较强的理论价值和现实意义。
二、审计环境与审计判断的关系
审计环境是在一定的时期和一定的社会条件下，审计人员在对财务报表等会计信息进行审计时所处的主观环境和客观环境的总称。本文所讲的审计环境是指独立审计环境。独立性是对注册会计师行业的基本要求。独立审计环境指的是注册会计师进行审计活动的执业环境，既包括注册会计师自身的职业道德、专业知识、道德水平及注册会计师进行审计时所处的工作条件，也包括审计活动面临的经济环境、政治环境、法律环境以及所审计的客户等因素，是对审计工作和审计结果产生影响的各种因素的综合。
审计判断是注册会计师运用专业知识对所审计的对象对照一定的审计标准进行比较、评价和选择的过程，审计判断是形成审计意见的核心，是审计质量的关键决定因素。现代企业的实质是一种委托代理关系，委托代理关系带来的信息不对称问题决定了注册会计师行业存在的必要性。企业的管理层直接参与企业的管理，充分掌握着企业的经营和财务信息，所有者以及外部债权人、社会公众处于信息弱势，他们需要注册会计师对企业管理层披露的财务报告进行审计并提出合理保证的审计意见，增强财务报告的可信性。但是，事实上，注册会计师与企业管理层比，他们也处于信息劣势。注册会计师是企业的外部人员，很多内部的信息他们无法深入了解，加之注册会计师进行审计的时间有限，他们只能在尽量完整的审计程序的基础上运用专业知识和职业判断并提出审计意见，审计判断直接决定着审计质量。
审计判断与审计环境的关系密切。一方面，审计环境制约着审计判断，作出审计判断基于一定的审计环境，企业的财务信息质量受很多因素影响，注册会计师需要鉴别会计信息的真实性，评价会计信息的可靠性，因此审计判断具有一定的风险和难度。另一方面，合理的审计判断有利于优化审计环境。审计环境与审计判断的中介是注册会计师，注册会计师进行审计判断所依赖的专业知识和经验等内在因素是在审计环境中形成的，这些内在因素直接决定着审计判断质量，审计人员通过审计行为反过来可以对审计环境产生影响。
三、独立审计环境对审计判断的影响
独立审计环境是注册会计师进行审计业务的执业环境，按照理论界常用的分类方法，独立审计环境可以分为微观审计环境和宏观审计环境。
（一）微观审计环境对审计判断的影响。微观审计环境对审计质量的影响分析主要从注册会计师、会计师事务所和被审计单位三个方面进行。
注册会计师是审计活动的主体，其素质的高低直接影响着审计判断，决定审计质量。审计活动需要很强的专业知识，是一项技术活动，它要求注册会计师具备从事审计活动所必需的专业技能和工作经验。近年来审计领域的拓展更是对注册会计师的专业技能提出了较高要求。审计活动需要注册会计师的主观判断，他们的职业道德素质和思想素质直接影响着审计判断。注册会计师是财务信息流向市场的把关者，他们扮演的是鉴定和评价财务信息的角色，其审计意见对投资者的投资决策具有重要的参考意义。注册会计师在审计过程中，既可能遇到被审计单位的种种干扰，也可能面临利益诱惑，顺利排除干扰抵制诱惑，客观公正地完成审计工作，是保证高审计质量的关键。
会计师事务所是注册会计师完成审计工作的组织环境。首先，组织的文化会对注册会计师审计判断产生影响，如果会计师事务所在社会中有着良好的信誉，审计质量一般较高，而如果事务所重点关注的是短期的经济利益，其审计质量也会受到影响；其次，事务所高层决策者对审计质量的态度也影响着审计质量。现代审计实务中，审计工作底稿复核制度对于审计质量的提高有积极意义，注册会计师能否在审计工作底稿复核制度的压力下提高审计质量至关重要；再次，会计师事务所面临的激烈的市场竞争也需要事务所降低成本、提高效益，一方面，注册会计师需要收集充分的资料为审计判断提供充足的证据，另一方面，注册会计师需要尽量压缩审计时间节约时间成本，这样，在巨大的压力下，注册会计师可能无法正常发挥其专业技能，对审计工作缺乏深刻的思考，审计判断也可能受到影响。
被审计单位是注册会计师审计业务的委托人，审计质量受被审计单位的环境的影响。首先，被审计单位的内部治理结构对会计信息质量影响重大，而注册会计师的工作就是鉴定和评价会计信息质量。目前我国的很多企业内部治理结构并不完善，所有者缺位导致了严重的内部人控制，在利益的驱使下，管理层可能利用信息不对称有意粉饰财务报表，进行利润操纵，会计信息的质量受到影响；股权结构单一，大股东利用关联方交易进行盈余管理或者侵占上市公司的资产，监事会和独立董事制度没有发挥应有的作用，会计信息的监督机制不健全。注册会计师需要在上市公司财务报表所提供信息的基础上进一步对会计政策和会计估计的合理性作出判断，并鉴定财务报表是否如实反映了企业的经营成果和财务状况。企业治理结构的不健全加大了注册会计师作出正确判断的难度和风险。其次，被审计单位对注册会计师审计工作的支持力度也影响着注册会计师的审计质量。注册会计师的审计工作重点是企业的财务报表，而鉴定财务报表的真实性和可靠性需要很多其他资料，这些资料来自于被审计单位，注册会计师可能会通过被审计单位的内部控制人员、会计人员以及普通员工来全面了解企业的经营状况和财务信息，因此，被审计单位的支持对注册会计师的审计质量至关重要。再次，被审计单位财务人员的素质也影响着注册会计师的审计判断。注册会计师的审计活动实际上是对企业财务人员的会计处理工作进行鉴定，企业会计人员的专业知识、职业道德和思想素质都影响着会计信息的质量。
（二）宏观审计环境对审计判断的影响。宏观审计环境主要包括社会政治环境、社会法律环境等，具体分析如下。
社会政治环境对审计质量具有重要影响。我国的社会主义市场经济体制还不完善，在市场转轨的关键时期，市场力量还比较弱，经济生活中政府的行政干预较多。首先，众多上市公司存在国有股一股独大的现象，而地方政府经常作为国有股的代理人身份出现。地方国有企业的经营业绩与地方政府的利益直接相关，地方政府在招商引资、优化投资环境的同时，还同时实际上控制着企业的经营活动。为了获得更多的利益，地方政府经常利用行政权力为企业争取更多的资源，而企业也会通过各种手段，以获得上市资格或者获得配股条件，企业与地方政府的勾结造成注册会计师获取真实资料的困难，而工商、税务等部门提供的证明是注册会计师审计判断的依据和基础。其次，在我国，上市和配股等是稀缺资源，证券监管部门为了稳定宏观经济，对股价等本应由市场决定的变量实施了调节和控制，使得企业有了充分的动机进行利润调节，虚假的会计信息增加了注册会计师的执业难度；另外，有关监管部门对注册会计师执业资格的控制也在一定程度上影响了注册会计师的工作态度，注册会计师也是理性经济人，为了自身的利益最大化，他们也可能违背职业道德，在各种利益之间权衡，审计质量也会受到影响。我国的证券市场是典型的政策市，市场对真实财务信息的需求下降也影响了注册会计师审计的积极性。
社会法律环境对审计判断同样具有重要影响。随着市场经济的发展，我国经济方面的法律越来越健全，法律环境有效保证了审计的权威性和独立性，也促使注册会计师更加负责任地开展审计业务，努力提高审计质量。例如，合伙制会计事务所促使合伙人更加关注审计风险，提高审计质量。新会计准则和审计准则的颁布也对注册会计师的专业知识和实践经验提出了更高的要求。但是，我国法律还不够完备，对注册会计师违法的行为处罚不够严厉，注册会计师行业的法律风险较低，违规的高收益与低成本助长了违规行为的发生。
另外，随着市场经济改革的深化，全社会的信用问题受到了前所未有的挑战，注册会计师行业的诚信问题也得到了关注，提高注册会计师的诚信度是其审计意见可靠的前提。同时，公众风险意识的缺乏也给审计质量带来一定影响。
四、政策建议
本文的分析表明，审计环境对审计判断具有重要影响，因此优化审计环境对提高审计判断至关重要，且审计判断的水平直接决定着审计质量的高低。故提出以下政策建议。
第一，要加强相关法律建设，提高证券监管部门的管理能力，加大对注册会计师行业违规的处罚力度，确保该行业客观公正地提出审计意见；第二，通过教育和宣传，加强全社会的诚信建设，提高审计人员的道德水平和职业素养；第三，完善上市公司的内部治理结构，从法律上确认独立董事制度，加强内部控制；第四，建立合理的管理层激励机制，从源头遏制会计信息造假，降低审计风险，提高审计质量。
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