立信对金亚科技审计失败案例分析
薛 田
（河北经贸大学会计学院，石家庄050061）
摘要： 市场经济的快速发展对企业的管理能力及审计水平提出了更高的要求。通过以金亚科技审计失败案例作为研究对象，在介绍金亚科技公司背景的基础上，揭露其财务舞弊运用的手法。并对其审计机构立信造成审计失败的原因进行分析，最后提出了增强风险防范意识；加强审计质量控制等防范审计失败的对策。
关键词： 审计失败；财务舞弊；注册会计师
一、立信对金亚科技审计失败案例概况
2018年8月中国证监会对成都金亚科技股份有限公司（以下简称“金亚科技”）和立信会计师事务所（以下简称“立信”）的行政处罚决定引起了资本市场的一片哗然。金亚科技是首批成功登陆深圳交易创业板的公司之一，市场对其股票关注度较高。立信是我国国内排名前四的会计师事务所之一，其对金亚科技的审计失败案例引起了人们对审计风险与质量控制问题的深入思考。金亚科技2009年10月在深交所创业板上市，是中国最具影响力创新成果100强、广电行业十大创新品牌、中国数字电视产业十大自主品牌、国家高新技术企业、四川省质量AA级认证企业。金亚科技运用虚增收入、利润、货币资金，伪造销售合同等违法违规手段进行财务造假，2018年8月6日收到中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）的《行政处罚决定书》，并被证监会处于“顶格”罚款。同时，立信作为金亚科技的审计机构，未能发现金亚科技2014年度财务报表错误情况，为其出具了无保留意见的审计报告，被证监会没收业务收入90万元，并处以270万元罚款，其签字注册会计师给予警告，并处以10万元罚款。
二、金亚科技财务舞弊的背景与手段
（一）金亚科技上市后股权与业绩表现
自2009年金亚科技上市以来，周旭辉一直是金亚科技的最大控股股东，持股比例为28.80%，由表1可知金亚科技前五大股东的持股情况。
第一次是1951年（另有说法是1953年），在楚雄中学教书的青年教师“黄笛扬、夏扬，利用学校假期，由姚安县学生做向导，深入到姚安县的马游山区，对流传在该山区的彝族民间说唱《梅葛》进行了收集整理，并刻印成油印本”（《中国曲艺志·云南卷》，后文简称《曲艺志》）。这是一次自发的整理，整理者是抗战后期在昆明受过文艺熏陶的诗人。其中负责文字工作的夏扬，受过常任侠收集整理的《蒙古调》影响，在到楚雄之前，在昭通工作期间还曾整理过《苗族古歌》。这次收集整理的梅葛有3000行左右，在1956年寄给了云南省文联主席徐嘉瑞。（《彝族文学史》）
“悲观又怎样，乐观又如何，难道乐观就能改变现实？我有时想，一个人要骗别人是很容易的，唯一骗不了的就是自己。我是个什么东西，心中比谁都明白。”
近几年金亚科技发展缓慢，经营连续陷入窘境，同时业绩不佳，声誉也面临威胁，甚至即将面临退市风险。由表2可知金亚科技2013年大幅亏损，2014年扭亏为盈，实现净利润2 632.55万元。
表1 2014年金亚科技前五大股东持股情况
表2 2013年-2014年金亚科技主要会计数据和财务指标
（二）金亚科技财务造假的方式
金亚科技2014年年报中披露的货币资金为34 523.39万元，但在2015年年报中披露出2014年货币资金存在重大会计差错，对企业货币资金进行会计更正后，调整后金额为12 428.85万元，故虚增货币资金22 094.54万元。证监会调查发现上述虚构的资金金额与金亚科技在2015年2月13日收购成都天象互动科技有限公司100%的股权有密切关系，该股权收购的交易价格为220 000万元。而金亚科技的董事长早在2015年2月9日便以22 000万元获得了天象互动10%的股权，但这笔交易在公司当年的财务报表上并没有计入“其他应收款”科目，导致账实不符。
1.大股东违规侵占资金及虚构货币资金
1.未按要求执行对货币资金的审计程序
3.虚增收入、利润
金亚科技2014年年报中披露的其他非流动资产为31 048.16万元，但在2015年年报中披露出2014年其他非流动资产存在重大会计差错，对其进行会计更正后金额却为19.26万元，共调减31028.90万元。这是由于2014年金亚科技伪造其下属子公司成都金亚智能技术有限公司与四川宏山建设工程有限公司之间金额为77 500万元的建设工程合同，并通过会计处理提前预付工程款31 000万元，但这笔款项实际上并没有支付。表面上看这一手段是直接增加当期现金流量，实际上是达到了粉饰报表而将虚增的货币资金变合理的目的。
好产品也有好政策。在西洋诺威施产品经理李家跃介绍了具体的优惠政策后，与会经销商积极订货，气氛十分热烈。湖北地区经销商胡兴钰在采访中表示，面临上游产品高价和下游需求低迷双重压力，经销商都在寻找能真正满足需求、帮助农民增产增收的产品。和贵州西洋合作多年，产品高效可靠的质量赢得了他的信赖，今后将一如既往地与西洋合作，互惠共赢。
为验证使用k-means++聚类初始候选框的效果,对包含车牌信息的车辆数据集的真实框进行聚类,选用3.1节得到的改进后的网络结构,分别选取k′=[3,4,5,6]聚类,得到相应数目的初始框参数,并对应修改网络模型的配置文件,保证其它条件不变,分别训练网络得到k′个初始框的宽Wk和高Hk,如表1所示。
表3 金亚科技收入和利润金额调整表
从公司的分期收款销售情况来看，金亚科技早在2009年分别与阳谷有线电视台签订了含税价款为1 250万元、实际利率为25.714%的合同，与常宁市广播电视宽带网络有限责任公司签订了含税价款为1 550万元、实际利率为5.814%的销售合同，与南充市鸿业广播电视网络传输有限公司（以下简称“南充鸿业”）签订了含税价款为10 840万元、实际利率为17.34%的合同。由下表4不难发现，金亚科技与阳谷有线电视台和南充鸿业的分期付款销售情况的融资收益率都远远高于银行的贷款利率，并且在与南充鸿业的交易项目中融资收益远超过其合同自身的含税价款，达到了14 008.32万元。由此可知，金亚科技通过签订分期付款合同成功虚增了巨额收入。
表4 金亚科技的长期应收款单位明细表
当前，我国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段，民营企业也面临着转型发展的艰巨任务。在爬坡过坎的关键时期，更应充分发挥党组织的独特优势和作用，推动企业积极应对发展中的矛盾和问题。
图1 金亚科技2009年-2014年净利润趋势
三、立信对金亚科技审计失败的原因
（一）审计人员未保持职业谨慎和怀疑态度
立信审计金亚科技2014年的财务报表时，金亚科技存在很多“异常”，但审计人员都没有予以充分关注。比如，金亚科技2013年发生巨额亏损，而到了2014年度突然“漂亮”扭亏为盈；金亚科技与阳谷有线电视台和南充鸿业项目的融资收益率远远高于了银行贷款基准利率，并且拥有着比合同本身的价款还高的融资收益率；金亚科技2014年的货币资金为34 523.39万元，而2013年货币资金金额更是远远超过了企业的日常需求，高达57 472.22万元。但是金亚科技却在有巨额货币资金的2013年发行了15 000万元的公司债券，大额举债后支付大量利息无法避免，然而一家拥有大量闲置货币资金的企业，却运用举债方式支付巨额的利息，这一做法显然是值得怀疑的；同时，审计人员也没有充分关注2014年金亚科技前20位的大客户及金额较大合同中的7份合同存在未签字盖章、两份合同编号相同等异常情况。遇到上述情况时，一般的审计人员都会关注，然而立信的注册会计师缺乏应有的职业谨慎与怀疑态度，没有对此给予特别的关注。
（二）未按审计准则执行和追加恰当、必要的审计程序
2.虚构预付工程款
货币资金的审计包括库存现金的监盘和银行存款的函证，审计人员在货币资金的审计过程中，未对库存现金进行实地监盘来检查账实是否相符，也没有通过向银行直接发送询证函的方式来确定资金银行账户的余额是否与企业账户金额相符。审计人员违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十四条的规定，即未对询证函保持控制、未确认询证函信息以及未对询证函是否加盖银行公章事项给予充分关注。立信事务所的注册会计师在事后才取得银行回函，且取回函证后未实施验证程序，导致未能发现金亚科技伪造银行回函虚增22 000万元银行存款的事实。
如表3所示，金亚科技在2015年的财务报告中对营业收入、营业成本、营业利润分别较2014年调减了2 725.49万元、1 348.11万元、2 534.77万元，并且营业利润由2014年的盈利852.76万元变为了亏损1 682.01万元。
如图1所示，自2009年上市以来，金亚科技的经营状况不容乐观，2011年净利润开始下降，2013年业绩下滑明显，亏损达到12 109万元。并且2014年金亚科技为达到虚增利润的目的，通过虚构客户，伪造交易合同、虚拟银行单据、虚列材料产品收发记录以及隐瞒费用支出等方式配套地进行财务造假，一举将利润扭亏为盈。证监会调查证实，2014年金亚科技的合并财务报表虚增净利润2453万元，虚增利润总额2883万元，将亏损利润变为盈利。
2.未按要求执行对预付工程款的审计程序
2014年金亚科技与四川宏山建设工程有限公司签订了造价为77 500万元的虚假工程建造合同，而当年金亚科技的资产总额约为132 400万元，该项合同金额超过金亚科技资产总额的50%。该工程建造合同的主合同部分双方均未签字盖章，并且通用条款部分仅盖章未签字。对数额巨大的合同，立信的注册会计师没有要求金亚科技提供该项工程的相关文件，未审慎核查相关文件，同时未严格检查合同条款的设定及合理性并采取进一步审计程序，也没有在审计报告中做出任何风险提示，更没有发表针对性的审计意见。
四、立信事务所防范审计失败的应对措施
（一）增强风险防范意识
注册会计师应当在审计过程中保持合理的职业怀疑态度，即对被审计单位各类财务信息、非财务信息都应给予足够的关注，同时针对财务报表层次和认定层次分别制定总体审计策略和具体审计计划，合理地运用分析程序和实质性测试程序获取充分的审计证据。必要时应不惜时间与资金成本，对偏离预期的异常数据追加应有的审计程序，对财务造假保持零容忍的态度，确保能够出具公允的审计意见，这样才能最大限度降低审计失败风险。如果在审计过程中注册会计师保持了职业怀疑，那么立信将不难发现金亚科技虚构的31000万元的大额工程建设合同以及合同中的重大异常，也不难关注到两份相同编号的合同并且其中一份金额为840万元的合同上没有盖章签字的异常情形。因此，为了防范审计失败，事务所必须加强审计文化建设，提升审计人员的风险意识，并督促审计人员要时刻保持职业怀疑态度，理性判断每个流程的审计风险。
（二）加强审计质量控制
注册会计师专业胜任能力的高低决定其是否能够客观地发现财务报表中的异常情况并识别出被审计单位的造假行为；而其职业道德水平则决定着审计人员是否愿意如实披露发现的财务报表中存在的错误或舞弊。如果注册会计师具备较高的专业胜任能力和职业道德水平，那么在审计过程中，立信的注册会计师将不难发现金亚科技的财务舞弊，更不会出具无保留意见的审计报告。首先，会计师事务所在招聘注册会计师时应该提高准入门槛。其次，面对相关会计、审计知识的不断更新完善，新法律法规的不断出台，事务所应定期组织注册会计师参加培训或比赛，及时更新和补充专业知识。最后，应使注册会计师认识到审计职业道德的缺失对自身职业生涯的危害，使其有意识地提升职业道德水平，即端正执业态度、保持客观独立性、加强自身诚信建设，增强责任意识，如实揭露被审计单位的舞弊行为。
（三）严格控制审计程序
现代风险导向审计强调以了解企业的内部和外部经营环境为切入点，综合评价和分析企业环境、经营战略和经营活动、内部控制和会计策略等多方面，使注册会计师更加重视公司管理层及治理层的重大错报风险，从而有效地发现潜在的财务造假动机，评估发生财务造假的可能性。在开展审计工作时观察到的错报或不正常现象，注册会计师不应该仅按部就班地执行审计程序，还应给予充分的关注，必要时要充分检查或追加审计程序，以帮助注册会计师获取更充分、更适当的审计证据。金亚科技上市后经营业绩不理想，其在2013年发生大额亏损，2014年必定有扭亏为盈的压力，此时注册会计师应该将舞弊风险定位为高风险，而且由于机顶盒市场存在较大竞争，金亚科技营业收入也大幅下降。由此可知金亚科技的外部环境和自身经营状况、公司治理等内部环境都面临巨大的压力。除此之外，立信没有有效控制货币资金的询证函，没有要求金亚科技提供与预付工程款相关的重大合同资料以及审慎核查相关文件。立信的注册会计师如果能有效应对，就可以有针对性地设计和执行充分适当的审计程序，在必要时还可以追加进一步审计程序，从而将风险导向审计落实到位，有效降低检查风险，防范审计失败。
参考文献：
[1]吴若唯，廖国威.基于舞弊三角论的金亚科技财务舞弊成因分析[J].会计师，2019(4).
[2]范文达.成都金亚科技股份有限公司财务舞弊案例分析与启示[J].现代经济信息，2018(3).
[3]宋悦馨.立信对金亚科技审计失败问题探究[D].南昌：江西财经大学，2018.
[4]王佳琪.立信对金亚科技审计失败案例研究[D].长沙：湖南大学，2018.
[5]黄 珊.立信会计师事务所对金亚科技审计失败的案例探析[D].南昌：江西财经大学，2017.
[6]肖 笛.金亚科技审计失败案例研究[D].武汉：华中科技大学，2018.
[7]中国证监会.中国证监会行政处罚决定书（金亚科技股份有限公司、周旭辉、张法德等17名责任人员），【2018】10号[S].
[8]中国证监会行政处罚决定书（立信会计师事务所、邹军梅、程进），【2018】78号[S].
[9]李 蓓.金亚科技财务造假案例分析[J].科技经济市场，2018(10).
[10]黄璐.我国上市公司管理层舞弊的成因及对策——以金亚科技为例[J].现代经济信息，2019(4).
[11]潘绍滢.金亚科技财务舞弊分析[J].南方企业家，2018(3).
[12]孙婧.注册会计师审计失败问题探讨——以“金亚科技”为例[D].南昌：江西财经大学，2018.
[13]潘智亮.现代风险导向审计在会计师事务所中的应用探讨——基于立信所对金亚科技审计案例分析[D].南昌：江西财经大学，2018.
[14]刘 娟.金亚科技财务舞弊案例分析[J].管理观察，2018(13).
[15]陈澜.创业板上市公司财务舞弊的透析与治理——基于金亚科技财务舞弊事件的分析[J].商业经济，2019(3).
[16]王 敏，李婷婷，魏 霞.浅析金亚科技财务信息披露造假原因及启发[J].市场论坛，2017(6).
[17]孙帅.审计失败的原因及治理措施——基于金亚科技财务舞弊案[J].时代金融，2016(8).
[18]任怡.我国制造业上市公司财务舞弊问题研究——以金亚科技为例[D].北京：北京交通大学，2017.
中图分类号： F239.4
文献标识码： A
文章编号： 1005-913X（2019）12-0106-04
收稿日期： 2019-06-03
作者简介： 薛 田(1995-)，女，河北衡水人，硕士研究生，研究方向：会计学。
［责任编辑：王 旸］
标签：审计失败论文; 财务舞弊论文; 注册会计师论文; 河北经贸大学会计学院论文;