试论知识经济条件下财务报告的发展趋势，本文主要内容关键词为：条件下论文,知识经济论文,发展趋势论文,财务报告论文,试论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、知识经济对传统财务报告体系的影响
传统的会计报告模式是工业经济时代的产物，工业经济时代是以大量资金、设备等有形资产投入占主导地位的经济格局。而作为财务信息交换主要方式的财务报告，它的反映形式也取决于工业经济条件下信息产换的方式、时间、内容这三个主要因素的影响。信息交换方式，是指交换信息时所依赖的传输介质及其传递方式。
随着知识经济时代的到来，上述三个因素的每一方面都正在或者已经发生改变。电子计算机技术正在改写纸张、笔墨和算盘等传统信息技术的历史，无纸化会计核算日益成为可能；现代网络通讯技术正改变传统的信息交换方式和交换时间，资产负债表日和会计报表日等传统会计概念由于电子联机实时报告系统的兴起而变得模糊；而现代新的高速发展，有形资源财富向无形资源财富的转移，正在更新传统会计信息的涵义。
1.对会计基本假设的影响
会计主体：提出会计主体假设是为了明确会计核算的空间范围。但在知识经济时代，会计主体的界限将会变得更模糊，尤其是在按不同交易事项自由组合经营主体的情况下，一个主体在完成某项经济成果之后，很可能在下一个交易事项中按照其资金、技术和知识的要求重新组合一个新的主体进行经济活动，这就使得会计主体的认定产生困难。
持续经营：持续经营是假定一个企业在可预见的将来会持续经营下去。由于在知识经济时代，会计主体的多变性，使得人们对一个主体是否在持续经营的辨别上难以分清；再加上企业跨生产、销售、科技的广泛联合，并随着市场要求不断变换联合的对象和范围，“借壳经营”的现象大量出现，因而企业持续经营的假定变得有名无实。
会计分期：会计分期的假定不了信息使用者随时利用会计信息作出及时决策的需要。在知识经济时代，信息的充分及时供应是决策制胜的关键，有人提出，将企业各种原始数据直接在网络上提供，使用者各取所需，即时利用，如果这样，会计分期的假设将毫无意义。
货币计量：货币计量包含了币值不变的假定，但在知识经济时代，由于产品知识含量高，更新换代速度极快，价值变动的频率和幅度较大，一种商品会很快被另一种性能更佳、质量更好的商品所代替，而且，贸易壁垒进一步打破，国际金融一体化，这些都会对币值变化产生影响。
2.对会计报告内容的影响：在工业经济时代，对有形资源的占有和使用是工业社会环境中企业得以持续经营的重要条件，这在客观上决定了传统会计系统必须围绕企业有形资源的确认、计量、记录和报告。由于知识经济时代以无形资产投入为主，知识能力、无形资产的投入将在知识经济发展中起决定性作用，因此，企业持续经营的重要条件已开始转向对技术的开发、利用和争夺，而有形资源在企业持续经营中的地位日趋下降。在这种发展趋势下，传统会计所提供的信息要有用，必然要转向对无形资产的确认、计量、记录和报告。例如自创商誉在传统会计体系中是不予反映的，但在知识经济条件下，由知识创新而带来的企业价值增加和获得超额利润的能力会成为一种普遍现象。而且企业的合并或解体也会经常发生，如不在市场交易前确认自创商誉价值，在知识经济环境中就会让人难以理解。又如人力资源在传统财务会计中仅仅是以工资、奖金、福利以及管理成本等形式体现出来的成本核算，而在知识经济中，人力资源作为最重要的资本，如何去核算它的资本价值是值得研究的方向。因此，如何将商誉、人力资源等在知识经济形态中对经济发展起主导作用的要素纳入财务报告中，是提高会计信息质量的必然要求。但是无形资源在企业持续经营中的地位在目前至少还没有重要到可以取代有形资源的地步。因此在知识经济条件下，未来财务报告的发展趋势，应当是一种反映有形资源和无形资源并重而不是单项发展的格局。
二、财务报告未来的发展趋势
在知识经济条件下，财务报告将呈现出多样化的发展趋势。根据知识经济对财务报告的影响和要求，不同与以往财务报告模式的新型财务报告观念将会大量出现。
1.按需提供财务报告成为可能。传统的财务报告模式实质上是一种大批量生产模式，即大量生产某一标准产品，它提供不同的使用者以相同的报告，将不同的报告予以标准化。因此传统财务报告模式是以产品为中心，顾客处于被动地位，传统的财务报告在很大程度上是由会计师决定会计报表使用者所需要的信息，而不是基于具有不同用途的会计信息用户根据成本收益原则任意获取他们所需要的信息。在工业经济时代，生产大量同质性标准化财务报告可以给报告者和审计人员带来规模效益，它对于报告单位、审计人员和监管者是经济的，实用的和方便的，而并不是由于它能更好地满足使用者的需求。尽管传统财务报告可以满足使用者的一些共同需求。在知识经济条件下，财务报告使用者的范围要比工业经济条件下财务报告使用者的范围广泛的多，而且他们的信息需求是不同的和变化的。对传统财务报告的全面评估应考虑信息使用者的成本。这种成本产生于他们的信息没有得到满足，以及由于信息不充分而导致决策失误和资本市场效率低下。由于使用者对财务信息的需求对信息提供者来说是多样的和未知的，从理论上讲公司财务报告是可以按需编制的。比较经济地、大规模地按需编制的财务报告模式有两个基本条件：会计信息数据模块化和会计报告自动生成模块化。而这两个基本条件在传统经济手工帐务处理环境下，在技术上是很难实现的。但在知识经济时代，由于因特网、信息技术及管理方法的进步使得许多行业中企业可以大规模快捷地按顾客需要提供财务报告。
2.电子联机实时报告的兴起。知识经济时代企业内外部环境发生了根本性变化，在外部，企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流；在内部，网络技术的运用也正在改变人们对生产经营概念的理解，使得生产与信息关系更密切，并使产品开发活动成为一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化的生产过程。因此，生产活动成为有效获取数据、处理信息，并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。这在客观上使得财务信息的处理和披露必然向电子联机实时报告系统转化。电子联机实时报告的一个显著特点就是在任何时点，信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束才可获得。这种适时处理、随时提供信息的特点是以往会计系统无法比拟的。电子货币的广泛应用必然导致支付及使用方式的变化，导致现金流动的加快，与现金流量联系密切的收付实现制可能变得更加重要，亦即在电子联机的情况下出具的时点报告不一定要坚持权责发生制原则。电子联机适时系统可以使企业在经济业务发生时实时计量，信息使用者也可以从网络上获得最新的报告，从而提供信息的可靠性。可以预见，随着未来会计信息发布和传输逐步由现在的书面形式转向电子形式，一个全国性乃至全球性的会计收集、分析和检索网络将形成。信息使用者通过电子联机，将直接进入企业的信息管理系统，从而及时、有效地选取、分析所需的信息。电子联机实时报告系统的建立，是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计规范、审计规范等进行的一场深刻革命，也是未来会计信息披露迈向高级阶段的必由之路。
3.财务报告更强调与投资决策相关的会计信息和与财富分配相关的会计信息两者并重。传统财务报告在使用者、监管者看来更象是为了遵循标准和法规而编撰的报告而不是用来交流信息的工具。使用者发现财务报告往往与决策无关。因此，他们对传统公司财务报告的有用性提出了质疑。传统财务报告模式产生的这一问题可以部分的归咎于传统财务报告是建立在以财富分配为特征的采取可靠性计量模式的会计系统之上。因此传统财务报告存在着重财富分配表述轻投资决策分析的倾向。与此相关联，传统会计信息系统更强调的是与财富分配相关的会计信息的可靠性而非与投资决策相关的会计信息的相关性。而在知识经济下，财务会计报表的有用性是要求会计面向未来，提供与更多决策相关的信息。在过去20年中，我们已经可以看到这种面向决策、面向未来的发展趋势，如在满足财富分配用途所需信息之外增设的现金流量表信息，在揭示过去盈利的基础上增加未来盈利预测的信息。目前在国际范围内流行的现金流量表虽然反映的是企业过去现金流量的信息，但这一信息显然是为会计信息的决策用途而不是为财富分配用途设定的。所以有人称现金流量表的出现是传统会计一次小小革命。随着知识经济时代的到来，传统会计会越来越多地面对类似这样的革命。基于此，未来财务会计报告应强调与财富相关的会计信息和投资决策相关的会计信息并重，并在会计原则上权衡考虑会计信息的可靠性和相关性。
4.财务报告目标进一步转向以顾客为中心。尽管早在1922年，著名会计学者Paton博士就提到会计应服务于用户，但早期的会计目标却侧重于具体的实现和配比规则所形成的净收益的计算和呈报，即关心的是数据的收集程序和财务报表的格式。1966年美国会计学会开创了以用户为导向的会计原则制定方向以后，人们意识到，会计的目的就在于向会计信息的使用者提供有用信息。1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会(FASB)发表了詹金斯报告（《论改进企业报告》）。这一报告的特征是彻底以顾客为向导，即为提高信息使用者的满意度，对过去的“财务报告”(finance reporting)与“会计报告”(accountingreporting)这两者的概念作了区别，主张并强调编制包括信息报告方式在内新的“业绩报告”(business reporting)的必要性。该报告建议的关键问题是：第一，推荐未来信息和预测信息的揭示。不言而喻，现行的公开揭示体系是以过去的信息为主体的。但在知识经济时代，企业面临的环境将越来越复杂化，因此，企业的将来并不是过去事物发展的延伸，即依靠过去的信息预测企业的未来状况以及未来现金流量是十分不从充分的。现行的公开信息报告将面向顾客，而且将变得更大，更具长远性。可以说，这种认识是詹金斯报告的基础。第二，外部财务报告与内部财务报告谋求融合。过去的外部财务报告明确区分财务会计提供的信息和管理会计提供的信息。但是对于投资者来说，这样的区分意义不大。为此，特别委员会的报告要求揭示上级经营者实施经营时所用的信息。接受这种建议的FASB着手分部信息揭示的改革，并具体化地体现在FAS131号（1976年6月）的准则上。FAS131号准则对于分步信息揭示之际的分步划分，要求经营者在资源投入的决策和业绩评价方面与所利用的单位保持一致。第三，不局限于财务信息，还要求揭示与企业经营环境和竞争状况、且反映行业发展动向相适应的非财务信息。过去注重对财务定量信息的揭示，然而仅靠这样的财务信息，未必能够分析预测主业（核心业务）该怎样营运下去，也分析不出给企业长期价值创造带来影响的具体因素。上述的业绩报告方式已远远超过了现行的财务报告框架，从这个意义上讲，大要中以被称为知识经济时代财务报告的一个雏形吧。
5.会计报表及会计信息披露的扩展。未来财务报告的信息量将进一步增加，披露将更加及时，并由此披露过去的交易信息为主转向以披露预测未来信息为主，现行的三张基本报表（资产负债表、损益表、和现金流量表）的地位将削弱，革新的财务报表可能出现。表外披露的信息量在财务报告名仍呈扩大之势。在知识经济条件下，最有可能提供的第四、第五张会计报表是全面收益报表和人力资源会计报表。我们现在讲的收益一般指的是会计收益。会计收益反映的是已确认和已实现的净资产变动。会计收益＝收入－费用+非常项目损益。全面收益又称广义收益。它是一个期间的会计收益与包括股东收益在内的全部业主受益的变动之和。全面收益＝赢利（即会计收益）+其它非股东往来业主权益变动（包括已实现、未实现）。其它非股东往来业主权益包括：资产市值变动（重估价值变动等）；投资价值变动；外汇汇兑损益变动（未实现）等。人力资源会计的研究始于五六十年代。美国人力资源会计学家布兰姆霍尔茨认为“人力资源会计就是把人的成本价值作为组织产则进行计量和报告，其目的是便于把人作为组织资源进行管理”。但由于其涉及经济理论，会计理论和会计计量等一些禁区，仍未能形成一套具有说服力的概念和方法，在知识经济环境中，人力资源的计量将对企业的经营成败带来决定性影响，由此决定了企业财务会计必须拓宽视野，把人力资源会计核算容纳在内。除此之外，知识经济时代还将大大推进诸如衍生金融工具报告、财务预测报告、风险报告等的创新与发展。