我国实证会计研究状况及前景，本文主要内容关键词为：实证论文,前景论文,状况论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
实证会计学于60年代产生于美国，80年代已成了美国会计学界研究的主流。到目前为止，实证会计研究的文章在美国的三大会计学刊上几乎已“独霸江山”。实证会计学研究也日趋国际化，澳大利亚、英国等的重要会计学术刊物，也以实证会计为主。我国的实证会计学发展较晚，从80年代中后期才开始介绍美国的实证会计研究。最近几年少数学者也曾尝试进行一些实证方面的研究，并且取得了一些成果，但这些结论对于实践却起不到真正的指导作用。分析目前国内情况，无论是股票市场方面、企业管理方面，还是准则制定方面，都存在着一系列问题，有待于我国实证会计研究的进一步深入和发展。本文通过剖析目前国内实证会计研究的问题和难点，提出几点建议，旨在希望未来的实证会计研究能够真正服务于我国的社会主义市场经济建设，能够切实解决一些企业及社会的实际问题。
一、实证会计学与规范会计学的关系
实证会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，目的在于揭示会计现象的内在规律性，从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。而规范会计学是一套关于“应该是什么”的系统知识体系，目的在于通过一系列基本的会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度上概括或指明最优化的会计实务是什么，进而指导实务，规范实务。实证会计学从一开始就是作为规范会计的对立物而出现的，因此往往给人以两者绝对相斥的感觉。其实，实证会计与规范会计各有其优缺点，两大会计理论应相辅相承，相得益彰。实证会计是规范会计的基础和前提，而规范会计是实证会计的目的和归宿，没有实证会计研究的基础，就没有规范性研究的成果。缺乏实证研究支撑的规范研究，可能是空洞的和不得要领的，而脱离规范研究的实证研究，肯定是盲目的和十分零乱的。因此在会计理论研究过程中，首先应侧重于实证性研究，力求客观（排除主观的价值判断）地揭示会计现象及其外部联系，在此基础上以指导会计准则的制定为己任，侧重于树立恰当的价值判断标准，通过理性思维，构建规范会计理论。总之，要提高我国会计学研究的深度和广度，把实证会计研究与规范会计研究有机地结合起来。
二、目前我国实证会计研究的状况
长期以来，我国会计理论研究绝大部分属于规范会计理论研究，实证会计研究基本上没有，这就使得我国的整个会计理论研究缺乏实践经验这块基石，理论与实务严重脱节。进入80年代以来，我国开始引入美国的实证会计学，但是这种引入也只是介绍性的。到目前为止，我国的会计理论界还是以规范会计研究占绝对支配地位。最近虽然一些会计期刊陆续刊登了一些实证会计研究方面的文章，但毕竟为数很少，且这些文章的深度和广度还远远不够，很多研究都是从概念到概念，缺乏实践依据。更有一些实证研究的文章，其数据的收集和处理本身就有些偏颇，带有主观性，不能解释普遍性的问题，也不能对规范会计理论真正起到指导作用，更不能对会计实务中遇到的问题真正地“指点迷津”。
三、国内进行实证会计研究的难度及存在的问题
在国内进行实证会计研究的难度主要来自以下两个方面：
（一）实证会计研究方法本身的缺陷所带来的难度
1.实证会计研究方法从产生到现在，充其量不过40年左右的时间，许多方面还不甚完善，存在着许多不足之处。而且就目前会计理论“宝库”中已有的理论存量来看，实证会计研究的贡献太少，可以参照和引用的前人的成果也极其有限，因此在“地基”没有打扎实的情况下就想马上建造实证会计研究这座理论“大厦”，自然存在很大的难度。
2.实证会计所研究的主要是社会现象，它比纯粹的自然现象要复杂的多，因为它加入了人的活动，且社会过程一般不重复，不可逆，不能象自然科学研究那样在实验室中进行重复实验。例如，在考虑人的主观因素方面，尤其在涉及某些行为特征、心理反映、激励偏好、思维定势等问题的研究领域，实证会计方法很难发挥作用。因此，实证会计研究所要探索的真理世界也应当是复杂的、多变的，这一过程自然要比纯粹的自然科学研究过程要复杂得多。
3.实证会计理论并非象其拥护者所标榜的那样客观，它也偏向于赞同特定价值，研究者和研究成果使用者的价值判断和偏好，会影响研究者对研究题目、方法和假设的选择，样本的收集也可能难以建立在研究者所称的“客观”的基础上，他们可能自觉或不自觉地为证实自己的假说带感情倾向地挑选样本。
4.实证会计研究方法把探求因果关系作为理论推演的必要条件，但是由于在实际操作中自变量和因变量之间的因果关系和变化取向受多种因素影响，仅仅以会计理论研究中主要的因果来得出结论，显然会简化会计研究对象背后所隐藏的复杂的因果关系。如不少研究者在研究企业经营行为时，往往把复杂的利益关系简化为股东和经营者这种单一利益关系，提出股东利益对企业管理行为的影响最大的假说，而简化了债权人、政府、立法机构、税务机关、工会等对企业行为的影响。
5.到目前为止，实证会计研究所建立的数学模型多数是线性模型，但究竟各变量之间是否确实是线性关系却是个未知数，这使实证研究还只是停留在变量之间相关性的分析上，要使实证会计研究利用数学模型精确的解释和预测，决不是指日可待的事。
6.实证会计研究需要采用假设检验的方法，不可避免地会存在弃真错误和取伪错误，使得实证研究只能以一定的概率水平得出结论。显然这种假设检验方法本身存在的问题是无法克服的。它终归会加大实证会计研究的难度，影响研究结论的正确性。
7.实证会计研究中所采用的一些概念，如政治成本、厌恶风险程度、偷懒程度等，还不能给予明确的定义，也不能加以量化。
（二）我国特殊的环境造成实证会计研究困难重重
1.目前国内会计学界占支配地位的是规范会计研究，实证会计研究还没有得到普遍的认可，甚至还存在着误解。一些从事实证会计研究的学者得不到学术界广泛的支持和理解，即使取得了研究成果，也不被学术界承认，难以找到发表之处。
2.我国会计界对实证会计研究的认识有一定的偏差。如有人认为，实证分析就是搞数据分析。也有人认为，实证分析就是搞问卷调查。因此，一些人把实证会计研究当成了数据分析研究和问卷调查研究，以至于在数据和问卷本身就不符合实证研究目的时，还在盲目地进行所谓的研究，其结果自然不会精确。
3.实证会计研究是建立在代理理论、有效市场假说、资本资产定价模型、权变理论、信息不对称理论等一系列已有的经济理论基础上，但我国传统经济理论教育对这些理论往往不够重视，或没有纳入教学内容，或教学的深度和广度不够。
4.实证会计研究过程都需要建立适当的模型，而模型的建立与检验，需要大量的数量分析知识，国内研究人员普遍感到数量分析的基础不够扎实，而且我国数学的传统教育与实际应用结合不够，许多研究人员在需要用到数学知识时一筹莫展，这就增加了实证会计研究的难度。
5.实证会计研究离不开数据的收集，但国内研究人员在进行实证会计研究时，很难收集相关数据，数据拥有者往往对于问卷、采访等或者不理解，或者不愿如实回答，使得研究人员由于数据失真或不全而很难进行精确的实证研究。
6.受国内不良的学术氛围影响，许多研究人员往往是为名誉或是为评职称等而发表文章，往往注意数量的多少，而不是质量的好坏。一般来说，规范会计研究的课题较小，可用的参考文献较多，要在一般杂志上发表一两篇文章还是比较容易的事。而实证会计研究则不然，一般可以用于参考的资料少，耗时又多，难度也大，并且需要经过复杂而细致的调查分析后，其成果才有可能被某些刊物所接收，故许多即使有能力进行实证会计研究的学者，也不愿意涉足这块“吃力不讨好”的领域。7.过去几十年，国外已在实证会计研究方面取得了许多成果。我们应该积极学习和吸收这些成果，取其利而为我所用。但是我国许多高校目前普遍因经费所限而不订阅，或很少订阅国际上权威性的学术期刊，这就使研究人员无源可寻，不能利用前人的成果，以致于经常做许多重复的研究，甚至会走一些前人已经走过的弯路。
8.我国博士研究生的培养方式以及教师的聘用方式，不利于培植优秀的实证会计研究人材。实证会计研究需要扎实的理工科基础，但国内博士研究生的跨学科录用还不是很多。许多学校教师聘用方式也大多是本校在读生毕业留校，或是通过裙带关系介绍来的，这一风气使广大会计、财务类毕业的学生，没有扎实的经济理论与定量分析基础，学科间和学派间也不能进行很好的交叉渗透。这就使得实证会计研究的广泛展开，缺少能胜任的高素质研究人员。
9.我国许多院校的会计系都没有开设实证会计课程，使得学生们根本不知道实证会计是什么。即使开设有实证会计课程，也由于条件所限，只能泛泛而谈，不能引导学生进行真正的实证研究。
四、目前我国进行实证会计研究的必要性和克服现有困难的途径
虽然国内目前还没有“开垦”出一片适合实证会计学的“肥沃土壤”，但是在我国开展实证会计研究却是十分必要且迫在眉睫的。香港科技大学会计系李志文教授曾说过：“中国大陆会计准则的制定要比台湾及美国难得多”。事实正是如此。因为台湾的会计准则制定主要是引入及诠释美国FASB的准则，由于台湾的经济体制与美国很相象，美国的那一套搬到台湾来，就算不贴身也勉强合身，美国自己的一套是经过上百年的长时间，无数次的研究，无数次的修改，随着经济发展而逐渐演进而成的，而中国大陆的经济体制有自己的与众不同的特征，尤其是进入社会主义市场经济体制以后，中国自己本来的那一套会计制度显然已跟不上“时代潮流”，而新出台的会计准则和会计制度，也不是建立在实证会计理论基础上的。因此中国要制定出完全适合自己国情的、能被人们充分信任的会计准则，必须倚仗实证会计的研究。
对于我国现存的许多规范会计至今还存有争论，如资产如何计价，研究与开发费用如何处理，借款费用应资本化还是费用化等，对这些会计理论与方法的正确性与适当性，则需要用实证会计研究进行验证，另一方面，随着企业规模的日趋扩大和竞争的日益激烈，企业管理中的决策和控制也越来越需要模型化、数量化，以适应错综复杂、变化莫测的经营环境，如我国的证券市场更是很不规范、很不成熟。目前的研究还主要停留在定性地描述我国证券市场为无效率的市场这一阶段，不能令人信服地把握我国证券市场的低效率的严重程度，从而无法明确规范市场信息披露的关键方向和对策。目前国内的所有这些问题的解决都没有现成的可以参照的答案，而必须依靠实证会计研究来解决。如何引进国外的研究结果，结合中国自己的国情，走出一条具有中国特色的实证会计研究道路是摆在我们面前的严峻的问题。
既然目前进行实证会计研究有其必要性却又存在很大的困难，我们就应努力消除这些困难，以使会计理论研究真正为会计实践服务，当然这需要花很长时间和全体会计界同仁长期不懈的努力。
上述实证会计研究方法本身所存在的问题是一些在短期内所无法改变的客观因素，有些甚至是永远无法克服的，如实证会计研究要用到假设检验的方法就必然会存在弃真错误和取伪错误。但是绝大多数的问题和难点是可以通过我们的努力来克服的，如对于实证会计方法本身所存在的一些问题，我们也应以科学的乐观的态度去克服，从而使每个学者的实证研究尽量做到最精确，对于我国特殊环境下的困难，我们应做到：摒弃对实证会计研究的偏见；纠正对实证会计研究认识上的偏差；加强对当代西方经济理论、财务金融理论等的研究；正确组织数学与统计学的教学，加强传统数学与实际应用的结合，改善研究条件，努力形成高质量的学术氛围，注意提高研究人员的科研品德和素质；推动学科间、学术单位间的交流与渗透，扩大国际学术交流，改善博士研究生与导师的聘用方式，各大院校应普遍开设实证会计课程，从硬件和软件两方面支持学生进行实证研究等。
可喜的是，我国现在已基本具备了实证会计研究所要求的技术条件，如计算机已在国内广泛应用，其强大的数据处理能力完全能胜任实证会计理论研究中数据统计分析的要求。又如随着我国信息高速公路的兴建，许多经济统计信息及其它相关资料，均可通过计算机互联网络便捷地取得，实证会计理论研究中的样本收集易于进行。另外，财务信息和数据库服务业的迅速发展，也会为实证会计研究提供充实的条件，而市场经济不断完善，证券市场日趋成熟，则会为实证会计研究提供良好的宏观环境。