确定审计重点的思维流程分析，本文主要内容关键词为：思维论文,流程论文,重点论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
作为政府组成部门，长期以来，审计机关一直坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针。实践证明，审计工作和审计项目重点越明确，越有利于实现审计目标，越有利于审计成果发挥效益，有效服务审计需求，更好地为党委、人大、政府决策提供支撑。本文尝试分析与提炼确定审计重点的一般思维流程，以期对审计工作有所帮助。 审计重点有三层含义：一是审计机关各阶段的工作重点；二是某一阶段的重点审计项目，即在审计项目年度计划的诸多项目中重要性程度较高的项目；三是某一审计项目中的重点内容，它一方面体现为审计人员所关注的重点事项和重点问题，另一方面体现为审计人员关注的重点资金、重点账户、重点项目或是重点部门。审计重点具有主体性、目标性、层次性、动态性和稳定性。 一、确定各阶段审计工作重点的思维路径分析 （一）感知并分析主体需求的变化 审计机关作为政府的重要组成部门，确定工作重点必须首先感知并分析政府的工作重点。市场经济建立之初，首先要建立合法、稳定、有序的市场环境，同时要保证政府取得必要的财政收入，维护人民的合法权益，因此税收、财务、物价领域的稳定和秩序是政府最为关心的内容；随着财政体制改革的探索和深化，科学处理中央财政与地方财政、上级财政与下级财政的关系成为政府关注的焦点；随着国有企业改革的探索，国有企业资产实现保值增值，确保足额上缴利税成为政府关注的重点；随着市场经济的发展和改革开放的不断深化，政府惩治腐败，维护市场经济在法制化、公平性的轨道上健康运行的任务就越来越重；进入改革深水期以后，在利益主体多元化、问题矛盾深层化的情况下，政府关注的重点是通过健全的制度安排、科学的体制建设和完善的运作机制，维护国家安全、推进民主法治、促进廉政建设。政府关注点的变化，为审计机关确定工作重点提供了基础的需求信息。 （二）不断深化对自身本质和职能的认识 随着审计机关实践和认识水平的发展，对审计本质的认识也由“审计查账观”、“受托责任观”、“审计监督观”发展为“国家治理观”，认为审计是国家治理的基石和重要保障。由此，对审计职能的认识也不断加深。审计是国家治理大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的重要组成部分。一方面要对国家治理中已经偏离法规、计划和标准的事项进行揭露和抵御；另一方面要有效预防发生不利于国家治理系统有序运行的重大偏差。
（三）清晰完整地确定和表述审计目标 审计法将审计工作的具体目标定位为监督财政财务收支的真实、合法和效益。随着实践和认识的不断深入，这一目标可以扩展为真实、合法、合规、守纪、安全、公平、正义、经济、效率、效果等多元化的审计目标体系。 （四）确定审计工作重点 与对需求、本质、职能和目标的认识相适应，审计工作重点主要经历了几个阶段的演变：第一阶段，主要进行税收、财务、物价大检查；第二阶段，重点是财政“上审下”；第三阶段，重点是对企业资产、负债、损益的真实情况进行审计；第四阶段，主要是查处重大违法违规案件，简单地说就是抓大案要案；第五阶段，在抓大案要案的同时，审计重点进一步关注到体制、制度、机制性的问题。 二、确定年度重点审计项目的思维路径分析 民生问题是国家治理的重要内容，受到党和政府以及社会各界的普遍关注。审计机关以“推进改革、维护民生、推动改革、促进发展”为工作的出发电和落脚点，每年都会安排一些民生类审计（调查）项目（图1）。下面就以重点民生类项目确定的过程为例，分析确定阶段性重点审计项目的思维路径。 （一）需求分析 这一环节主要是从多种渠道获取需求的信息，诸如政府工作中心、政府安排的重点项目、制定的重要政策等。 （二）确定目标及目标细分 民生类项目的最终目标是维护人民群众生存、生活的基本权益，增进人民福祉、维护公平正义和社会和谐稳定。具体目标可以分解为保障就业的稳定，促进医疗、卫生、教育、养老等资源的科学、合理、优化配置和使用，促进社会保障制度的健全，社保资金管理、使用的真实、合法、效益，收入分配的公平、效率。与具体政策目标相关联，还可以进一步分解和细化，在分析需求的基础上，可以根据在国家经济和社会发展中的重要性、政府及公众的关注程度，将审计目标排序，确定优先实现的审计目标。 （三）确定重点项目 根据上述审计目标，审计机关应首先思考与审计目标有关的所有单位、部门、资金、项目，对审计项目进行初选，并进行可行性研究。在此基础上，从多方面对初选的审计项目进行评估，以确定备选项目及其优先顺序。第一，项目的重要程度，与重要审计目标关联度越高的项目越重要。第二，审计目标的预期实现情况。有的审计项目同时涉及多个审计目标，就需要在与审计目标相关的经济系统中，选择最佳的切入点和最佳的实现方式。预期审计目标实现效果较好的审计项目应该确定为重点审计项目。第三，项目的风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等。如果风险较高且施加有效手段可以控制，应该作为审计重点。第四，审计频率和覆盖面，审计频率较低但潜在问题较多的项目应该作为审计重点。审计频率较高，且屡审屡犯或者问题揭示不透，项目重要程度较高的，也应该作为审计重点。覆盖面较低的，一般应作为审计重点。第五，项目对审计资源的要求，项目对资源要求越多的越应该作为审计重点。 三、在某一审计项目中确定审计重点的思维路径分析 一个项目中，审计的主要目标可以概括为监督部门决算（草案）预算执行的真实性、合法性和效益性。每个目标都能细分为若干要素，如真实性目标可表述为预算执行与职能履行和业务执行的吻合程度；合法性目标可细分为政策合法、业务合法和预算使用合法等要素；效益性目标可细分为项目成果、项目进度、项目成本等要素。这些目标要素究竟与哪些部门、哪些环节关系最为密切，则需要审计人员通过分析被审计单位的相关信息进行判断。确定重点包含了五个步骤（见下页图2）。
第一，明确目标及要素。首先要确定审计项目目标，进而将目标细分为多个要素。需要注意的是，针对同一单位的审计目标可能不同，由此确定的审计重点也不尽相同。如同为针对某医院的财务收支审计与“以药养医”专项审计调查的目标就不相同，前者目标是全面监督医院财务收支的真实、合法、效益，后者侧重于调查药品收入在医院总收入、病人医费支出中的比重，这种结构的合理性及社会影响。 第二，确定重点对象并实施审计。以某部门预算执行审计为例，为了能更好地确定重点审计对象，需要对下列事项进行深入研究：第一，审计对象的职能、机构设置、内部控制、审计对象预算资金与基本职能的对应关系；第二，审计对象的业务流程及权力（职能）的运行规律；第三，审计对象的资金，包括资金量、资金流、资金差等要素；第四，审计对象所在行业（部门）的政策和重要法规。 结合审计目标，对权限较大的单位、发挥主要职能的单位、资金收支较大的单位、内部控制较薄弱的单位、有经营性收入来源的单位，总量较大、流量较大、前后年度差别较大的资金、用于主要职能的项目和资金，对与所在行业重大体制、制度、机制问题相关的环节予以重点关注。并将这些重点内容予以细分，探索发现重点问题的方法和途径。 第三，分析、发现、查核重点问题。围绕审计重点，采取有效的审计手段，发现违法违规、效益低下或是体制、制度、机制方面的重点问题，并通过法规和技术手段验证。 第四，得出审计结论。对照相关的法律法规、技术标准，并通过与被审计单位交换意见，得出针对重点问题的结论。 第五，检验审计目标是否实现。将审计结果与最初确定的目标相对照，评估依据所确定的审计重点、发现的重点问题、得出的审计结论能否实现审计目标。 四、思维流程模型的建立 将确定重点审计工作、年度重点审计项目和审计项目重点的过程连接起来，确定审计重点的过程，主要思考一系列问题：（1）审计的外部需求和审计机关的职能是什么；（2）审计目标是什么；（3）哪些项目或内容应该作为审计的重点；（4）分析查核哪些重点问题；（5）审计结束能得出哪些结论；（6）根据审计重点得出的审计结论，是否有效实现了审计目标。 基于此，可以建立思维流程模型，模型主要包括六个步骤，每个大步骤中又包含若干具体步骤。模型如下页图3。 第一步，分析外部需求和自身职能。从外部系统（党委、政府、群众）获取信息后，审计系统需要对这些信息进行提炼，结合审计职能和手段，寻找切入点。 第二步，确定并细分审计目标。明确目标之后，需要采用分解性思维将目标细分为若干要素，将其内涵具体化、明确化；同时需要找到实现目标的途径和方法，将目的和手段对接，从而为明确重点奠定基础。
目标的确定是审计机关与开放大系统信息交换的成果；审计目标可能是多维度的，需要兼顾各群体、各阶层的需要。从长期看，具体的审计目标具有递进性，是不断发展的，这种发展既体现在某一类审计项目关注角度的转换和推进上，也体现在审计总体范围和内容的扩展与创新上。对于每年审计的常规项目可以按照渐进主义的思想，逐年向深层次发展。如预算执行审计项目就是逐渐从真实性、合法性目标向完整性、效益性目标过渡的。对于一些新定的审计（调查）项目可以通过对问题的分析，确定最优的或是满意的审计目标，并据此安排适当的审计重点。确定目标以后，需要将目标进行分解，并探寻实现目标要素的途径。 第三步，确定重点工作、重点项目和重点对象。根据阶段性工作目标确定阶段性重点工作；根据年度重点目标确定年度重点项目；根据审计项目目标确定重点审计内容。 第四步，分析、发现、查核重点问题。对重点审计对象进行分析和测试，发现重点问题，并进行法规性验证和技术性的验证，证实重要问题之后，依据有关标准得出适当的结论。 第五步，得出结论。根据确定的审计重点和发现的重点问题得出审计结论，提出处理意见和审计建议。 第六步，检查对照审计目标是否实现。整个流程结束前，要与最初确定的审计目标相对照，评估确定的审计重点是否有效实现审计目标。
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