企业会计行为的环境分析，本文主要内容关键词为：企业会计论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计行为是会计人员或会计组织为实现一定的会计目标，应用现代科学的管理理论与方法，加工会计对象，取得会计信息，参与企业经营决策与管理并对会计行为环境的影响作出反映的会计实践活动。如果立足于企业，可将影响会计行为的环境分为两大类：一类是宏观会计行为环境即企业外部环境，包括生产力、生产关系、经济基础、上层建筑等方面的环境；另一类是微观会计行为环境，即企业环境，它又包括企业所有制的性质、企业领导者的素质及其对会计的重视程度、会计人员素质等。宏观会计行为环境约束微观会计行为环境，微观会计行为环境，体现着宏观会计行为环境的要求。不论是宏观还是微观会计行为环境都将对会计行为起着决定的作用，而且会计行为也会随着会计环境的变化而相应变化。
一、宏观会计行为环境对会计行为的影响
1.生产力因素——科学技术。
会计史告诉我们，生产力对会计的发展起着助催剂的作用。科学技术作为生产力的范畴，其对会计以至会计行为的影响表现的两个方面：其一，科学技术的发展不断扩充着会计行为的内容。远古时代，人们从事简单的生产劳动，其会计行为仅仅限于结绳记事。十八世纪，蒸汽机的发明导致的产业革命，提出核算成本的要求，随之产生了成本核算的会计行为，工厂制度和社会大生产的出现，使确认制造费用成为必要，又导致了折旧的会计行为……。其二，科学技术本身作为会计行为手段的一个方面，其水平的提高使会计行为目标的实现程度不断提高。当今电子计算机在会计实务中的广泛应用，使会计实务从手工操作向机器操作转变，从而改善了会计人员或组织开展会计实践活动的硬件环境，提高了会计核算的精确度，尽可能减少了会计行为对会计目标的偏离。
2.生产关系因素——生产资料所有制地区构成。
生产关系的核心是生产资料所有制形式。然而，各个企业的所有制性质是作为一种企业环境来影响会计行为的。作为一种宏观环境，生产关系对会计行为的影响主要在于生产资料所有制的地区构成。所谓生产资料所有制的地区构成是指不同性质的所有制经济在各地区国民生产总值中所占的比重。受我国对外开放格局的影响，我国生产资料所有制构成存在着明显的地区差异。比如：从东南沿海到西北内陆，非公有制经济在国民经济中所占的比重呈依次递减的趋势。这种所有制构成的地区差异。必然引起会计行为的地区差异，这种差异从一个侧面决定了规范我国会计行为的艰巨性。
3.经济基础的因素——经济发展水平和对外经济交往的状况。
经济发展水平的高低影响到会计行为规范进程的快慢。在经济发达的国家或地区，由于作为社会经济细胞的企业经营活跃，业务频繁，会计行为所涉及的范围和利益主体广，因而规范的进程较快。而在经济发展水平低下的地区，由于经济活动简单，会计行为的规范性则较差。对外经济交往的状况也会影响到会行为。如果说会计是一种通用的商业语言，那么会计行为在对外经济交往中起着传递和交流信息的作用，在对外经济交往较广的地区，资本与产品输入与输出频繁，涉及经济业务多，会计行为的国际协调显得十分必要，因而会计行为的国际化倾向较为明显。相反，会计行为则带有十分浓厚的地方色彩。
就我国目前的情况而言，由于经济秩序较为稳定，经济发展水平比以往有了极大的提高，约束会计行为的准则规范已经建立，应该说这是促进会计行为走向合理的积极因素。而全方位的对外开放，又使得我国会计行为国际化倾向有所增强。
4.上层建筑因素——社会政治制度、法律规范及传统文化。
①社会政治制度
社会政治制度建立在一定的经济基础之上，为维护和巩固经济基础服务。会计作为经济管理的手段和技术，本身虽不带有阶级性，但各国社会政治制度的不同使得国家对会计人员、会计活动进行组织和管理的方式大相径庭，集中表现在会计人员管理体制上。会计人员管理体制的不同直接影响到会计人员的行为决策，使得有些企业会计行为表现为单一的国家行为，有些会计行为表现为单一的企业行为，还有些会计行为表现为企业行为与国家行为的合一。
在我国长期以来，逐渐形成了双重领导下双重身份的会计人员管理体制，带有极强的行政色彩。会计人员在处理国家与企业关系时代表国家利益，而处理企业与个人关系时则代表企业利益。换言之，企业会计人员扮演了双重角色；国家利益的代理人——其职责是维护国家财经法纪，企业利益的代理人——其职责是维护的经济利益。当国家利益与企业利益一致时，会计人员比较容易处理。但在市场经济条件下，物质利益原则的实现，企业经济效益与职工种益的密切结合，使得国家利益与企业利益逐步分离。其结果是会计人员双重角色间的冲突愈益明显。
冲突之一表现在会计人员的地位上。按照分权制衡的原理，只有相互独立的个体才能通过权力分割来达到制约行为的目的。会计人员作为国家利益的代表者，要求会计人员“超然”于企业利益之外，并赋予他凌驾于企业之上的监督处置权。但由于会计人员的行政关系、工资关系都在企业内，会计人员的个人利益与企业利益息息相关，这种超脱地位实际上是不可能的。如果勉为其难的话，那么会计人员出于自身利益的考虑，大多站在企业的立场，维护企业的利益。当然，也有坚持制度、按章办事的会计人员，但结果是个人利益受影响，往往受到行政领导的打击报复。冲突之二表现在会计目标上。企业会计以提高经济效益为核心，但由于宏观经济效益与微观经济效益的计算口径、评价方式不尽相同，因而二者经常处于冲突之中。这就提出了以宏观经济效益还是以微观经济效益为企业会计目标，若是后者，显然违背了“双重身份”的原则，但若是前者，又超出了企业能力所及，会计目标的冲突又将引起会计行为的矛盾。
由此可知：会计人员“双重领导”下的“双重身份”成为阻碍会计行为走向合理的一大环境因素，急待进行改革。
②法律规范
会计法规是约束会计行为的法律环境，目前统辖会计工作的基本法规只是《会计法》，通过多年实施的结果来看，仍有不完善和不理想的一面，这直接或间接地阻碍了会计行为环境的优化。首先，《会计法》的一些文条缺乏刚性。比如，其中第十九条规定：“会计机构、会计人员认为是违反国家统一的财政和财务制度的收支、单位行政领导人坚持办理的，会计机构、会计人员可以执行，同时必须上报上级主管行政单位领导，请求处理，并报审计机关。”这种一面执行一面上报，使会计人员与单位行政领导人经常发生矛盾，会计人员执法行为受到严重挫伤。其次，《会计法》规定的法律责任操作性能差，原因在于没有严格区分合法与违法的界限并保证坚决实施。会计违法现象大约可以分为几种情况：A.会计人员利用职权，损公利私，如贪污受贿、挪用公款等，这种情况应由会计人员负全部责任。B.利用职权损国家利企业，如虚报利润、截流利润、偷漏税、编制假帐等，这种情况应由企业负责人员负主要责任，靠会计人员监督是相当困难的，会计人员至多只负连带责任。C.由于上级的行政干预，至使会计人员虚报利润，掩盖损失。对前两者，法律责任规定较为明确，而对后者目前没有相应的条例，上述种种，在很多场合都给不合理会计行为提供了可乘之机。
③传统文化
对会计行为产生最潜在最无声影响的环境因素可以说是文化因素，因为它是通过影响会计人员的价值观，工作态度等职业道德来影响会计行为，是一种间接的因素。在提倡大众文化的今天，传统文化中诸如中庸之道，明哲保身的观念仍占有很大市场。当会计人员接受了这种观念之后，必然削弱会计监督职能，很容易产生不负责任的会计行为，因此，说传统文化的某些方面也成为优化会计行为的障碍。
二、微观会计行为环境对会计行为的影响
1.企业所有制性质
企业所有制性质之所以会影响到会计行为，原因在于：不同所有制性质的企业，具体产权与职工（包括企业领导和会计人员）利益之间联系的紧密程度不同。
十几年的经济体制改革，使我国出现了多种所有制并存的局面，公有制在改革过程中也经历了不同阶段。在单一的国营经济条件下，企业的所有权和经营权都是国家，会计人员作为国家干部服务于企业，企业的经营不善，直接危害的是国家利益，对个人利益的影响是局部的，这就使会计人员的行为仅限于完成本职工作，不能充分地发挥会计的职能。在公有制的第二改革阶段是厂长承包责任制的推行，这在一定程度上克服了产权制度的不足，使企业的经营状况与个人利益更加紧密地联系起来，但业绩考核制度方面的缺陷使企业领导经营观念短期化，他追求的经济效益是短期的，当会计行为片面地服从这种效益时，就成为一种非科学的会计行为。公有制改革的第三阶段是对国营经济实行股份制改造，把国营企业变为国有企业，建立现代公司制度。从理论上讲这种所有权和经营权相分离的企业制度最能发挥会计职能的作用，它既克服了单一国营经济条件下的会计按“既定方针办”的僵化行为，又克服了在承包责任制时的短期会计行为，使会计行为成为企业理财行为，管理行为的前提和基础。但在实践上建立现代公司制度将是一个非常艰巨的过程。
2.企业领导素质及其对会计的重视程度。
企业会计人员或组织开展何种会计行为，提供什么会计信息，取决于企业经营方针和经营决策。企业领导作为经营方针和经营决策的制定者与会计报表的审阅人，其素质的高低及其对会计的重视程度无疑对会计行为产生着举足轻重的影响。我们知道：作为现代企业领导者的一个必备条件是深谙企业财务工作，有较强的会计意识，尊重会计工作并提拔有才能的会计人员，在这种环境下，会计人员的积极性、主动性能得到充分发挥，更重要的是会计人员或组织可以按照规范的要求开展会计行为，而无须斟酌企业领导是否能看懂规范会计报表。
然而，在现实中不乏不懂企业财务而又不让会计人员参与会计管理，甚至压制会计人员行为的领导者，面对他们，会计人员成了有责无权的“计算器”，其行为又能怎么谈得上规范和合理呢？
3.会计人员素质
会计人员素质至少涵盖了两个方面的内容：（1）职业道德素质。（2）业务水平。前者影响到会计行为的合理合法性， 后者则影响到会计行为结果的科学性。我们说一个会计人员素质高，不仅是指他的业务水平高，而且也指他的职业道德素质高，二者缺一不可，因为一个职业道德素质高而业务水平低或者业务水平高而职业道德素质恶劣的会计人员都难以胜任会计工作，无法开展正常的会计行为。
收稿日期：1999—03—23
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