应诉反倾销视角下的会计准则协调现状调查分析，本文主要内容关键词为：会计准则论文,视角论文,现状调查论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、引言
随着经济全球化步伐的加快和国际市场竞争的加剧，贸易摩擦也日趋激烈。近年来，西方发达国家为了化解不断上升的贸易逆差，对有关国家展开反倾销控诉、反倾销调查，已经成为其运用非关税壁垒进行贸易干预的新动向。本文根据WTO所公布的反倾销统计数据，对1995年1月1日至2006年6月30日的反倾销案件进行统计。结果显示，全球有42个WTO成员发起了2938起反倾销立案调查案件，38个成员实施了1875起最终反倾销措施。其中针对我国的就有500起(占18.83％，名列第1)，大约是韩国223起、美国169起反倾销立案调查案件的2倍和3倍，比我国商务部1995年至2002年6月统计显示的全球针对我国的反倾销立案调查案件278起(占14％)，4年增加了222起，离前8年的278起只一步之遥。我国已是遭到反倾销诉讼数量最多、受害最大的国家。随着我国对外贸易总量、贸易顺差(如2006年仅对美国的贸易顺差就超过了1400亿美元)的不断上升和贸易地位的提高，对我国启动反倾销调查的国家和地区将会越来越多，目前已达30多个，涉及我国10多个行业，商品范围亦由几种上升到几千种。历年遭反倾销诉讼的案件中，我国企业多未参加应诉，而且参加应诉且胜诉的很少。这样的结局，致使我国被起诉倾销的企业不仅要承担高达百分之几百的反倾销税率，出口份额萎缩，甚至面临被挤出国际市场的险境。有学者通过研究有关国际反倾销运作情况和所在企业历次应诉获胜的经验，认为反倾销除了它的法律框架外，很重要的内容就是会计问题。为此，本文拟对我国应诉反倾销会计准则协调现状进行调查分析，探讨会计准则对应诉反倾销的影响与协调思路。
二、调查内容与调查方式的选择
根据课题研究的目标，应诉反倾销的会计准则协调现状调查的主要内容如下：
1.关于会计准则协调对应诉反倾销重要性的调查
包括我国企业反倾销胜诉存在的会计障碍、会计准则协调对于预防和应诉反倾销胜诉的作用、会计准则协调对涉诉产品成本计算的重要性、会计准则协调对取得市场经济地位的重要性以及企业应对反倾销中需要会计准则支持的信息等。
2.会计准则协调的相关会计处理问题
包括企业财务会计处理与会计准则相符的重要性，会计记录完整性和会计凭证、会计附件有效性与合法性程度，会计准则差异对反倾销应诉的影响程度等内容。
3.提高我国企业反倾销应诉效率的相关会计准则协调问题
包括我国企业反倾销应诉不力的主要原因、建立替代国同类厂商信息平台的重要性、反倾销调查中参与人员所起作用的重要性程度、反倾销应诉中会计人员需要掌握的知识及其重要程度等内容。
考虑到我国反倾销理论研究与实践的现状以及获取相关资料的难易程度和客观性，本文采用了电子邮件调查、实地发放纸质问卷两种形式进行。电子邮件调查的对象主要针对全国高校、科研机构和相关主管部门从事审计、财务与会计理论、经济与管理、国际贸易、法律等领域的教学、科研与管理的人员；实地发放纸质问卷调查的对象主要是在中南大学就读的来自全国各地的MBA学员及湖南省内的相关涉案企业的会计、审计和高管人员。调查工作从2006年12月开始，至2007年5月31日止，总计发放问卷600份，回收有效问卷298份，回收率约为49％。我们在对回收问卷进行复查校验的基础上，采用EXCEL和SPSS14.0统计软件对调查结果进行统计分析①。
由于应诉反倾销的会计准则协调是一个较为前瞻性的理论问题，故选择电子邮件调查回收的72份问卷作为本文研究、统计分析的样本，其研究领域、研究时间、职称及学历构成等如表1和表2所示。
三、调查结果的统计分析③
(一)会计准则协调对应诉反倾销重要性
1.我国企业反倾销胜诉存在的会计障碍
反倾销诉讼不是普通的法律纠纷，其本质是发生在法律程序之下的会计制度纷争。课题组针对我国企业应诉反倾销的现状，设计了5项会计障碍进行调查，调查结果如图1所示。有41份问卷认为我国会计准则和会计制度与国际会计标准存在差异，构成反倾销胜诉的会计障碍，占60％的比重。这说明了会计准则协调对反倾销应诉的重要作用。
图1 我国企业反倾销胜诉存在的会计障碍统计图
2.会计准则协调对于预防和应诉反倾销胜诉的作用
国外对我国企业提起反倾销诉讼，很可能是以反倾销之名行贸易保护主义之实。近年来国外对华反倾销趋势有增无减，更多的表明了反倾销的政治性，使得我国企业应诉反倾销陷入了更大的困境。因此，无论从哪方面努力都不可能对反倾销胜诉起决定性作用。表3的统计结果是合理的，有53％的人意识到了会计准则协调对反倾销胜诉的重要性，同时也没有忽视反倾销胜诉的复杂性。
3.会计准则协调对涉诉产品成本计算的重要性
在我们回收的72份有效问卷中，有60份问卷认为会计准则协调对涉诉产品成本的计算至关重要，占83％的比重；有11份问卷认为较重要，占15％，具体见表4。统计结果令人满意，绝大部分人都认识到了会计准则在反倾销应诉中所起的重要作用，因为反倾销应诉本身就是一场法律引导下的会计数据战，显然这里的会计数据主要就是产品成本数据。倾销是否存在及倾销幅度的确定都离不开产品成本数据，而产品成本数据直接受会计准则的影响。目前国际反倾销惯例使用的是国际会计准则，所以我国会计准则协调成为众多学者关注的热点。不少学者都表明应诉反倾销直接从会计准则协调角度考虑，虽不免有失偏颇，但绝对突显了会计准则协调在应诉反倾销中的重要地位。
4.会计准则协调对取得市场经济地位的重要性
在回收的72份有效问卷中，有32份问卷认为会计准则协调对取得市场经济地位至关重要，占44％的比重；有24份问卷认为较重要， 占33％；23％的问卷认为一般或不重要，具体见表5。统计结果令人失望，仅有不足一半的人(44％)意识到会计准则协调对取得市场经济地位的重要影响，无法取得市场经济地位意味着已失去了赢得反倾销诉讼的最有利先机，而会计准则协调则是获取市场经济地位的基本要求。由此可见，我国企业对会计准则协调的重要性的认识还不够全面。会计准则协调不仅对产品成本计算产生影响，从而影响反倾销应诉；而且还通过影响市场经济地位来影响反倾销应诉。并且从某种意义上来说，后一种影响更为明显和重要。
5.企业应对反倾销需要会计准则支持的信息
企业在应对反倾销过程中，会计准则的运用涉及方方面面，会计准则的支撑必不可少，因此会计准则的协调更显必要，统计结果如图2所示。
图2 企业应对反倾销中需要会计准则支持的信息统计图
(二)会计准则协调的相关会计处理
1.企业财务会计处理与会计准则相符的重要性
在回收的72份有效问卷中，有37份问卷认为企业财务会计处理与会计准则相符至关重要，占51％的比重；有28份问卷认为较重要，占39％；10%的问卷认为一般或不重要，具体见表6。从上面的结果看并不乐观，它表明只有一半的人意识到严格按照会计准则进行会计处理应诉反倾销的重要性。虽然欧盟强调采用国际会计准则，但并不全部否认其他准则，只要该准则是公认的并得到一贯有效的执行。美国则强调应按公认会计准则处理。也就是说，无论是欧盟还是美国，在反倾销诉讼中都强调会计准则的有效执行。从这一点看，我国企业对反倾销应诉中的会计准则协调认识存在偏差，即仅从准则形式或内容上协调是没用的，重要的是会计处理上的协调。
2.会计记录完整性、会计凭证等的有效性与合法性程度
这个问题实质上是对上一问题的延续，也是会计处理应遵循会计准则的另一表现。统计结果同样不容乐观，只有54％的人意识到其重要性，具体见表7。欧美反倾销调查当局很多时候都是在细节处做文章，对企业会计记录完整性和会计凭证、会计附件有效性与合法性十分重视。甚至极个别会计凭证不完整、不规范就可能直接导致欧美反倾销调查当局认定整个企业的会计制度不完善，这对反倾销应诉极其不利。
3.会计准则差异对反倾销应诉的影响程度
我们选取了存货、固定资产、无形资产、资产减值、政府补助、非货币性交易、企业合并、关联方交易及其披露这8项较具代表性的准则，它们或者与成本计算密切相关，或者与国际准则存在实质性差异，对它们和国际准则之间的差异对反倾销应诉的影响程度进行了调查，统计结果见图3。
从图3可以看出，大家普遍认同这几项准则差异对反倾销应诉的影响很大，其中政府补助、关联方交易、无形资产、存货准则尤为显著。结果中显示资产减值准则的影响也较为明显，我国准则规定资产减值不得转回，这势必会降低产品制造费用，从而降低产品成本，增加被诉倾销的可能。存货、固定资产、无形资产准则等，虽然经过长期的协调已逐步缩小了差异，但差异仍然存在，对反倾销应诉仍会产生影响。总之，从应诉反倾销角度看，我国会计准则国际协调工作还需努力。
(三)提高我国企业反倾销应诉效率的相关会计准则协调问题
1.我国企业反倾销应诉不力的主要原因
课题组针对我国企业应诉反倾销的现状，总结了5项企业应诉不力的原因进行调查，调查结果如图4所示。
图4说明，不管是缺乏反倾销应诉人才还是不了解应诉过程，这都反映出当前我国企业的反倾销知识匮乏，对反倾销会计更是知之甚少。反倾销调查的普遍性和与会计的紧密相关性呼唤反倾销会计准则指南的产生，以指导企业从容应诉。
2.建立替代国同类厂商信息平台的重要性
对于未能获得市场经济待遇的出口商而言，在调查机构发布反倾销立案公告之后，如何尽快地获取替代国信息，对申诉方建议的替代国提出有针对性的异议，并提出合理可适用的替代国，成了反倾销应诉工作开始后的第一个主要问题。这就要求企业应当建立替代国同类厂商信息平台。表8的统计结果显示，有90％的人认为建立替代国同类厂商信息平台具有重要意义。因此，应当有一套专门的反倾销会计准则指南对该信息平台的概念框架予以规范，指导企业在涉诉后能迅速选择有利的替代国。
3.反倾销调查中参与人员所起作用的重要性程度
反倾销调查内容的涉及面十分广泛，需要企业、政府、中介机构等各界人士的全力配合。对各类可能的参与人员的重要性统计如图5所示。
从图5可以看出，企业会计人员在反倾销应诉中的地位被忽视，仅有31份问卷认为企业会计人员在反倾销应诉中具有重要地位，占31％的比例。出现这种情况的原因在于企业没有树立正确的反倾销意识，企业遭遇反倾销时，不应当仅仅寄希望于外部力量(律师、注册会计师等)的帮助，而应当增强企业自身的应对能力和防御能力，从而降低应诉成本、提高应诉效率。这就要求强化企业会计人员在反倾销应诉中的作用。
4.反倾销应诉中会计人员需要掌握的知识及其重要程度
反倾销诉讼涉及会计、反倾销法和国际贸易等各方面知识，会计人员只有具备了相应的知识，才能从容应对、游刃有余。反倾销应诉中会计人员需要掌握的知识及其重要性程度的统计结果如图6所示。
图6 反倾销应诉中会计人员需要掌握的知识及其重要性程度统计图
四、结论与启示
我国2006年发布的企业会计准则体系，已实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，并研究启动了与那些实施国际财务报告准则国家和地区的会计准则等效问题的相关工作，为我国企业应对(包括规避)反倾销提供了良好的国际环境和高质量且全世界公认的会计准则体系平台，有利于我国在应对反倾销中获得完全市场经济地位。这是我国理论与实务界多年努力的结果。
首先，在相关法律框架下，企业应对(包括规避)反倾销的成败，从某种意义上讲，取决于应诉企业快速响应的态度和所提供会计信息(或会计数据)的支持效力。而符合反倾销调查要求的会计信息质量，又依赖于反倾销控诉国对我国会计准则与国际财务报告准则趋同(或与反倾销控诉国会计准则等效)的认可。
其次，我国企业反倾销胜诉的关键是获得市场经济地位，而市场经济地位的获得又需要涉案企业提供符合反倾销调查证据属性的会计信息。
再次，缺乏优秀反倾销应诉会计人才，主管部门和行业协会与企业沟通不够、指导仍需加强，不了解应诉过程和应诉成本过高等问题，反映了我国企业反倾销应诉不力的主要原因和基本现状。企业会计人员知识结构的优化，包括熟悉国际反倾销的相关法律法规等、懂得国际贸易理论与实务、至少通晓一门外语、有扎实的经济管理理论基础和良好的会计专业知识，体现了知识的配置基本结构和应诉获胜的重要程度。综合运用法律、会计和管理贸易的基本理论与方法，从企业战略层面及相应的制度配置与协调上，研究与应对反倾销相适应的“政府、中介机构(行业协会等)、企业”三体联动的会计联动机制，应当引起理论界和实务界的高度关注。
注释：
①此项调查得到了全国相关专家与理论工作者、湖南省商务厅、审计厅等主管部门，以及中联重科、衡阳钢铁厂、长沙纺织厂、永州跃进厂、岳阳纸厂等企业的大力支持；在中南大学商学院就读的、来自全国各地的MBA学员对纸质问卷进行了认真填答。研究生袁飞、许文静、沈银辉等同学为这项调查付出了艰辛劳动和智慧。
②表中数据比例的计算“四舍五入”后稍有误差。以下各表均同。
③本部分调查结果的统计分析，参考了所指导硕士生许文静2007年硕士论文的有关内容。