摘要：重点建设项目实现从无到有要经历诸多关键环节，例如：建设项目决策、设计规模、工程预算、招投标、施工材料、质量验收、工程决算等。通过全程跟踪式的审计工作模式将重点项目的资金往来、材料使用、固定资产的形成过程等重要因素进行真实、客观的评价，有利于工程质量的提高、管理方针的调整及投资效益的显现。
关键词：重点建设项目；跟踪审计；预见问题；新思路
1、全过程跟踪审计的意义
重点建设项目的全过程跟踪审计是审计手段的延伸和拓展，改变了原有审计人员面对一年甚至几年的工程单据核对记录的工作方式，不但大幅度提高了审计工作效率，还可以降低审计成本。
例如：城市快速干道，由桥梁、公路相互连接形成贯通南北的快速路，修建期至少四到五年，第一年第二年修建基础工程，等路沉降稳定后，第三年第四年完成路面及结构物，最后完成桥面及亮化。审计监督贯穿项目前期立项、预算；中期施工、用材；后期验收、决算的全过程，能够及时发现工程建设过程中存在的问题，并将问题消灭在萌芽中，使工程更规范、更科学的建立健全。
2、全过程跟踪审计实施过程中存在的问题
2.1全过程跟踪审计人员的定位不够准确
审计人员进入项目组后工作目标是监督工程实施、对相关问题提供咨询服务、提出合理化建议。审计人员的工作区别于施工方和管理方，只是以第三方的姿态对项目管理和监理方面提出建议。审计人员切忌以管理者的身份指手划脚，参与项目的直接管理与操作。
2.2全过程跟踪审计得不到相应配合
全过程跟踪审计的工作目标决定了审计人员需要对项目工程建立的目标实施监督，但跟踪审计工作属于内部审计，不具备政府审计的强制性特点，因此全过程跟踪审计对象的配合程度决定了审计工作完成的质量。重点项目全过程跟踪审计的工作环境有待于进一步优化。
2.3全过程审计人员的专业技能有待提高
重点项目全过程跟踪审计过程中，涉及的业务集复杂性、时效性、多面性等特点于一身，全过程跟踪审计人员往往在专业技能、职业洞察力方面不能满足全过程跟踪审计的职业需要，在违规现象刚刚出现时不能及时发现并制止。
2.3.1重点项目实施的政策导向影响审计布局
重点项目的实施往往有一定的政策导向，专业性强、目的性强，全过程跟踪审计人员需要及时跟进政策导向，在短时间内领悟政策的内涵，根椐政策导向进行整体全过程跟踪审计工作的布局，并在项目进程中做相应调整。
2.3.2跨行业专业性增强
重点项目建设必定涉及建筑规划、设计图纸、施工技巧等专业性强的内容，而全过程跟踪审计人员受专业、技能、建筑图纸等专业知识的限制，弱化了全过程跟踪审计工作成果。
3、加强全过程跟踪审计工作进一步提高的方法
3.1工程开工前期除对可行性研究报告的审批、工程建设资金的到位及使用情况、工程招投标情况等进行细致审查外，应重点审查：
3.1.1招标控制价。现在的基建项目招标都采用工程量清单模式，此清单一般由业主委托招标代理公司进行编制，同时编制招标控制价。业主应及时将清单及控制价送中介机构审核，核对清单的完整性，不能存在漏项，同时核实控制价，确保控制价的准确性和完整性。
3.1.2投标书中影响工程造价的清单报价部分。主要核实：（1）综合单价是否准确，是否有明显的小数点错位及明显低于成本的情况，必要时可咨询投标企业，并要求写出书面保证。（2）分部分项工程量清单计价表每章中各子项相加是否与各章小计数据一致，各章小计相加是否与合计数据一致。（3）分部分项工程量清单计价表中的小计与合计是否与投标报价汇总表中的数据一致。（4）措施项目及规费、税金的计算是否正确，各种费用计取是否正确。
3.2合同审计。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆目前，建筑工程施工合同存在签订不规范，条款不合理，内容不明确，文字不严谨，前后矛盾等现象。因此，合同审计应注意以下几点：（1）合同金额是否与中标价一致；（2）合同工期及奖罚措施是否明确；（3）工程质量与验收标准；（4）工程款支付时间及比例是否合理，工程预付款数额、支付时限及抵扣方式是否明确；（5）双方的权、责、利是否明确；（6）工程量清单漏项或数量不准确以及主要材料价格变化时结算价款调整处理原则；（7）对由于设计变更引起的合同价款调整处理原则；（8）约定承担风险的范围和幅度，以及超出约定范围和幅度的调整方法；（9）有关争议、索赔的解决方式；（10）工程质量保修金的数额、预扣方式及时限。
3.3施工过程中跟踪审计重点主要是对工程进度款拨付、工程施工过程中的隐蔽工程量、主要材料价格的确定及其现场变更签证单等内容进行审计监督。
3.3.1工程进度款拨付审计。工程进度款基本都是按月拨付，进度款审计按当月实际完成工程量进行计量，并将当月发生的设计变更及工程签证等费用计入当月工程款中，按合同约定的比例进行支付，同时按合同约定扣除工程预付款。
3.3.2隐蔽工程量的确定。施工中隐蔽工程量对工程造价会产生直接影响，隐蔽工程量是否属实会对最后结算产生影响。因此要求跟踪审计需要对隐蔽工程的工程量进行现场确定，可会同监理、业主代表、施工方共同计量，并做好记录，必要时可通过拍照、录像等方法，为工程结算做好第一手资料。
3.3.3主要材料价格的确定。对合同中约定可调的主要材料价格，例如：钢材及商品砼等，要定期与业主进行市场考察，也可通过网络、媒体查询确定；对合同中暂定的材料价格，除进行市场考察外，可通过招标或竞争性谈判的方式确定。
3.3.4现场变更签证的审计。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用，施工中应严格控制变更签证的发生。对不可避免的变更签证要认真核实，要有建设方、施工方、监理、跟踪审计四方签字，尽量做到签量不签价、签单价不签总价。对隐蔽工程量要四方一起测量核实后再进行签证，以防签证内容不真实。
3.4工程竣工结算审查。工程竣工结算审查是竣工结算阶段的一项重要工作。经审核确定的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，业主、造价咨询公司都十分关注竣工结算的审核工作。一般应注意以下几个方面：
3.4.1核对合同条款。审查结算项目范围、内容与合同约定的项目范围、内容的一致性；审核合同条款中的结算方式及综合单价调整时的处理原则；审核工程质量目标是否有优良奖及未获得优良的处罚措施；审核工期目标是否有工期提前奖及工期拖后的处罚措施等。
3.4.2审核设计变更签证及隐蔽工程验收记录。设计变更应有原设计单位出具设计变更通知单及项目主管人签字并加盖公章；签证及隐蔽工程验收记录是否有建设方、施工方、监理及跟踪审计四方签字，无签字的不能列入结算，还要核对签证内容是否与清单子目重复，费用计算是否合理等。
3.4.3按竣工图核实工程数量。实行工程量清单招标的工程项目，清单工程量的准确性应由业主承担，所以，竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更及签证等进行认真核对，以确保工程量的准确性。
3.4.4认真核实综合单价。按照合同约定，当工程量变化幅度超过合同约定幅度或主要材料价格发生波动超过合同约定幅度时，综合单价应进行调整，认真核实综合单价的计算过程是否正确，组价是否合理。
3.4.5注意各项费用计取。核实各项费用的计取是否与投标文件一致，费率及系数计取是否正确，价格调整计算是否符合要求，计算程序是否正确，还要注意各项费用的计取基础，是以人工费为基础还是以直接费为基础。
4、结束语
综上所述，重点项目全过程跟踪审计工作仍处于行业发展的初级阶段，要在积极探索的基础上总结经验，建立一套完整的操作标准和规范程序，最大限度的提高全过程跟踪审计的工作进程、工作能力和工作质量。使重点项目全过程跟踪审计有健康的行业发展前景，适应当前日新月异的经济形势，更好的服务于工程建设项目。
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论文作者:唐峰涛,向杨梅
论文发表刊物:《基层建设》2019年第7期
论文发表时间:2019/6/25
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