国家审计——如何深化国有企业审计工作，本文主要内容关键词为：审计工作论文,国有企业论文,国家论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
深化国有企业审计的基本思路
牢牢把握企业资金的“来踪”这个源头，以此为切入点，核实企业资金总量的来源头，然后再进一步核实企业资金“去迹”的总量。把家底摸清了，再通过对企业财务收支真实性、合法性、效益性审计，企业违法、违纪、违规等问题都一目了然，按照有关法规进行处理，并相应调整帐务，从总体上对企业资产、权益、损益的真实、合法、效益性作出审计评价。
深化国有企业审计的组织方式
可划分四个审计小组：一是资金组，主要审查资金总流入的情况，固定资产的真实性，各类负债的存在性；二是材料组，各类原料、材料、配品、配件的采购、入库、领用、结存、材料成本差异的计算和分摊是否合规性、一致性；三是成本组，审查总成本和产品单位成本及各环节成本的结转是否连续、合规；四是销售组，审查产成品入库、出库、结存和销售情况，销售的实现和入账是否按规定进行，有无隐瞒和转移各种收入的情况。在实施过程中，注意各组之间的衔接和沟通，避免审计内容的重复和遗漏。
也可抓住原材料进厂到产成品出厂这根主线，围绕销售与收款、购置与付款、存货与仓储、融资与投资四大环节将审计组分成五个小组：货币资金与银行借款组、存货与应付款组、固定资产与在建工程组、销售与应收款组、长期投资与损益组进行审计。
深化国有企业审计的入手方法
现代审计方法运用不是一种方法的单个机械运用，而是要求同时综合运用多种审计方法。具体为：
①从内控制度测评入手的基础方法。对被审计单位内控制度进行调查、测试、评价，以此为依据进一步调整审计工作方案，确定审计的范围、内容、重点。
②围绕“生产流程”和“会计核算程序”审计法。对企业进行财务收支审计，要熟悉生产工艺流程、相应的会计核算程序和企业内部财务管理制度。首先组织审计人员实地察看了解生产工艺，由主管生产的厂领导现场讲解，然后绘制流程图，了解各工段（车间）主要消耗哪些原材料，发生哪些费用，原材料的领用、计量、控制的过程，生产成本、制造费用在哪些环节结转，以何种办法结转，据以明确重点开展审计。
③“投入产出”审计法。为了准确抓住审计的重要内容、侧重点、切入点，应该紧紧围绕投入产出关系，从货币的投入到货币的回归这一资金运动的全过程，审查企业资产、权益、损益的真实性。
④“实物跟踪顺查法”。具体内容为对企业的有形资产从其采购、运输、验收、入库、储存、投产、产出以至销售的全过程进行依次顺序地了解，对在这个过程中所发生的应该在会计账面上进行反映的各项生产、经营、管理行为，依据企业现有内部控制制度中的资料传递程序、数据生成程序等追索至会计账面，审查其账务处理是否合规，是否真实反映了相关经济行为。实际操作过程中，尤其要注意非正常的、重要的事项的发生原因、处理结果及财务入账办法，最终查明对企业资产、负债、损益所造成的影响。运用这种方法，一方面可以将企业在某一会计期间发生的、重要的、容易产生错误与弊端的经济事项从纷繁复杂、千头万绪的账务记录中挑选出来进行专门审查，防止发生重大遗漏，提高审计质量和效率，另一方面也可以查出在会计账面应反映而未反映的一些经济事项。
⑤“工艺流程跟踪法”。对不具备独立法人资格的二级基本生产单位，审计重点主要在成本及费用核算。针对其生产装置工艺流程复杂、产品品种较多会计业务核算量大的特点，主要采取工艺流程跟踪演算审计法。在取得企业工艺流程图、物料平衡表、生产统计表等后，抽取其主要生产装置的产品品种，按主产品工艺流程走向，对其生产成本的计算、结转进行跟踪演算，复核时间选在年末12月份。复核过程中采用调节法或顺查法，从原料投入、人工成本的核算、成本的计算及结转等分步进行计算复核，并对可疑事项采用逆查法，追溯到原始凭证，审查是否多列成本、少计收入等问题。
⑥召开各层次管理人员座谈会。要针对已发现的问题，组成专题调查组，亲自与企业高中层管理人员进行座谈面询，了解掌握企业在生产、经营、财务、管理等方面所存在的主要问题及原因、困难与建议，为进一步深化审计奠定基础。
⑦“实物流”与“会计记录流”相结合的审计法。在对企业供、产、销各环节的健全性、符合性和实质性测试中，按照“实物流”和“会计记录流”的顺序，将账面检查与实物盘点相结合，审查会计记录与检查合同、协议相结合，内部查证与外部函询查证相结合，核实数据与分析原因相结合，突出账表是否一致、账实是否相符、有无账外资产、计价是否正确、资产负债是否为企业真正拥有等重点进行审计。
⑧按会计科目编号顺序审计法。根据企业会计制度统一规定的会计科目的编号，按资产、负债、所有者权益、成本、损益类的顺序依次审计。对被审计单位检查与关联单位的延伸相结合，查处实物资产管理的漏洞、账外资金经营、对关联单位投资的损失等问题。
⑨按“资产负债表”、“损益表”、“现金流量表”会计报表项目顺序审计法。按照企业向外报的这三张主要会计报表的具体格式、规定项目依法审查。重点“核实六大数据”：资产、负债、所有者权益、收入、成本、损益（明亏、隐亏、潜亏）金额的真实性；着重“调整两张报表”：在核实六大数据的基础上，编制出审前、审后数据相对应的“资产负债表”和“损益表”，还企业财务收支真实性的原貌，为进一步开展“分析、建议”奠定基础。
⑩循环周转审计法。审计要从货币资金、生产资金、商品资金三种资金循环周转中去审查，从货币资金周转与生产资金周转构成关系中、生产资金周转与商品资金周转平衡关系中、商品资金周转与货币资金周转增值关系中去具体把握和评审。
制定切实可行的审计方案
（一）审计方案重点。对虚假资产、所有者权益、利润；少报负债、亏损；瞒报经营收入、利润；多报成本、费用、经营亏损；会计报表严重不实等实施审计。
（二）提出审计专题。要求提出会计报表审计、资产审计、负债审计、损益审计等主要方法、主要内容的专题；资产等要提出现金、银行存款、往来账、原材料、产成品等审计实施方案；要建立审计目标资料库。
（三）确定审计基准时点。根据审计目标内容等要求，审计组要确定具体年月日为本次资产负债损益真实性审计的基准时点，要求所进行的各项工作，如货币资金的审查、存货的盘点、往来款项的函证、固定资产的账实核对等，都必须以这个时点为准，不能出现时点不一致的情况。
（四）明确审计内容具体化。要求“一企一案”，要制定真实性审计具体操作规程，六项主要内容为：审计项目目标及范围、内部控制制度测试、抽样审计方法的运用、会计报表审计、被审计单位承诺和审计评价。尤其对内部控制制度测试、抽样审计方法运用、会计报表总揽审计三个方面进行内容、程序、步骤和方式的总体设计，并规范审计工作底稿、审计鉴证单和其它审计证据的内容和格式。
实施书面承诺制，明确审计责任和会计责任
（一）实施书面承诺制的法律依据是根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》的有关条款实施的。
（二）对被审计单位实施总承诺，总公司对提供的所有会计资料和其他相关资料的真实性、完整性作出书面承诺，由总公司法人代表签字盖章。在总公司承诺的基础上，下属单位法人代表分别承诺；特定事项的承诺。
（三）承诺书的内容：银行帐户的真实性、完整性；会计记录、会计报表及其附注的真实性、完整性；会计记录所记载反映经济活动的真实性；提供给审计组所需的经济资料的真实性完整性及时性；对重大事项的充分性说明；无故意违纪舞弊事件；配合审计人员进行审计辅助工作。
（四）对被审计单位违反书面承诺的处理处罚规定依据署《关于谎报、毁弃、隐匿会计资料的处理处罚规定》（讨论篇）正式下发后执行。
（五）书面承诺制的外延扩展：要求审计组每位审计人员对按审计方案要求自己分工负责审计过的会计资料真实性给予承诺，作为确定审计责任的依据。
（六）被审单位书面承诺书的发送时间：在进点当天发送给被审计单位；对延伸审计的具有独立法人地位的子公司和控股单位均在对该单位就地审计前发送到各单位，并要求在实施审计前送回审计组。
以会计报表审计为总揽，纲举目张
（一）会计报表审计的要点。
其审计要点为：摸清资产总量，资产负债所有者权益等存在与否，存放什么地方，是否有效，必须审清，“内容大于形式”；弄清资产结构构成，资产中的流动资产、长期投资、固定资产等具体各占多少；进行真实、合法、效益性分析，审查资产负债率、速动比率、存货周转率、销售利润率等，利润真实与否；进行比较分析，同国内行业比，同国际先进水平比，找出差距，挖掘潜力，制定对策。
（二）会计报表审计的方法
①会计报表体系检查法。审查会计报表的完整性和相关性，对资产负债表、损益表、现金流量表的内在联系和制约关系，对合并会计报表，对应收应付账款、内部销售所产生的未实现内部销售利润等相关数额是否进行抵销，进行重点查证。
②勾稽关系核对法。会计报表之间不仅存在内在联系，单项财务报表内各数据间也存在着勾稽对应关系。
③会计报表资料来源分析法。会计报表资料的疑点具体表现为数据异常。如发现此情况，必须认真细致地进行追踪审计，直至查清其异常的来龙去脉为止。
（三）会计报表审计的主要内容
会计报表审计检查确实能起到提纲挈领、事半功倍的作用。具体内容：
①资产的审查、核查账账、账表、账卡、账实是否相符；应收账款是否真实存在，并为企业所实际拥有；同一会计年度内，出库物资计价方法是否一致，库存物资价值量和实物量是否相符；有无存货盘亏、成本高于售价及其他原因等造成的潜亏；购建的固定资产是否准确计价入账，有无经营性固定资产闲置、被侵占的现象；审查资产是否按规定办理移交，资产是否真实；对外投资实物的计价是否准确，投资效益是否达到预期目标。
②负债的审查。检查工资总额的计提是否超过主管部门下达的工资计划，有无超计划提工资问题；有无将已实现的销售、劳务收入、收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或预收账户；负债项目是否予以真实、完整地反映和揭示；有无偷逃各种国家税收；各项长期和本期应付款的计提、支付是否正确。
③损益的审查。有无少计、多计或挂账不摊成本费用；有无利用待摊费用和计提坏账准备随意调节利润；销售成本与实现的销售收入是否按规定同步结转；固定资产转让、出售、盘盈、盘亏、毁损、报废及在建工程的净损益是否计入当期损益；有无隐瞒和转移各种收入，截留利润；对外投资分得利润、股利、利息是否作为投资收益计入利润总额；有无虚盈实亏、虚亏实盈或潜亏挂帐问题；有无被非法集资、摊派等问题。
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