黄鑫
（中国水利水电第七工程局有限公司 四川成都 610000）
摘要：铁路工程建设是建筑行业十分重要的一部分，将建筑业造价营业税改为增值税政策的实施，对于铁路工程建设各个环节的工作起到了重要的作用。在本文中，主要从铁路工程概预算管理角度入手，详细分析了营改增对铁路建设工程投资产生的一系列影响，并且提出了增值税税制下铁路工程概预算的相关编制方式和改进对策，以此实现铁路工程建设营改增工作顺利实施的目的。
关键词：铁路工程；造价营业税；增值税；措施
现阶段，市场经济发展的必然趋势便是将营业税改成增值税，营改增对于建筑行业有着决定性影响，它从一定程度上增加了建筑企业市场的竞争性。在本文中，为了使铁路工程造价工作能够满足营改增这一现象，提出了相应的对策。
1、建筑业营改增对铁路工程造价产生的影响
将营业税改为增值税之后，对铁路工程造价产生的影响主要表现在以下几点：
1.1建筑安装工程费和设备购置费
在现有的铁路工程建设期间，工程包含主要包含多个方面，分别为建筑安装工程费用、设备购置费、工程建设其它费以及预备费等。所谓营改增，是指将工程造价内计取的营业税改成增值税。在实施营改增政策之前，工程造价中的建设安装费用需要计取营业税，而设备购置费免征营业税，也就是说，不计取营业税。但是实施营改增工作之后，也需要对设备购置费增收增值税，所以，在建筑业实施营改增之后，对铁路工程造价产生的影响一般表现在建筑安装工程费以及设备购置费中。
1.2税金的收支平衡问题
缴纳营业税的税金是应当缴纳的税额，在对其进行计算的时候，主要是以税前造价为技术，将其和价内税税率相乘到一起计算出来的，在支出的时候，是依照营业额和营业税税率相乘进行计算上，从理论上来看，税金收支具有一定的平衡性。在改成增值税之后，对于应纳税额的计算，是按照减法进行的，从中看出，进项税额自身具备不确定性特点，所以，在进行编制工程概预算工作的时候，无法准确有效的进行计算出来。因此，在改成增值税之后，铁路工程造价企业首要解决的问题便是存在的税金收支平衡问题。
1.3工程造价水平
在实施了营改增政策之后，税金的计算方式和各种类型的收费标准都出现了很大程度的改变，其对于铁路工程造价水平产生了一定的影响。
1.4可以提升铁路工程造价的经济效益
将营业税改成增值税之后，成本以及收入等金额都有了一定程度的下降，这是因为营业税和增值税之间具备很大的区别，营业税本身属于价内税的一种，而增值税属于价外税的一种，在实施营改增改革制度之后，对于企业利润以及流转税税负的变化情况，都会产生积极的影响。首先，将营业税转换为增值税以后，可以减少铁路工程企业利润，再者，降低了工程企业成本。
2、营改增之后概预算编制方式的制定
铁路工程建设实施了营改增政策之后，怎样合理的计算税金，实现税金收支平衡，是面临的首要问题。
2.1计税方式的选择
因为铁路工程施工企业属于一般纳税人，在铁路工程造价实施营改增之后，建筑服务的增值税计税方式比较适合应用于一般计税方法。在对铁路工程概预算进行编制的时候，应当根据一般计税方式计列增值税，在这一现状下，铁路建设工程可以使用简易计税的方式对增值税进行计算，并且在承发包合同中合理调整价格。
2.2建筑安装工程费计算公式的推导
建筑安装工程费主要是由项目成本、利润以及应纳税金相互组建而成。基于营业税制度，铁路建筑安装费用的计算式子如下所示：
建筑安装费用＝人工费＋材料费＋施工机械使用费用＋施工措施费＋间接费＋营业税应纳税额。
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上述公式中，包含的人工费用、材料费用以及施工机械使用费用等，全部是施工单位应当获取的利润，营业税中的应纳税额本身是施工单位实际缴纳的营业税。在工程项目成本中，包含的增值税主要是以含税金额进行计算的，它涉及到进项税额。
实施营改增政策之后，上述公式内的营业税应纳税额转变为了增值税应纳税额，并且，增值税项下进项税额不考虑工程项目成本，对此，可以将公式转换成：
建筑安装费用＝人工费＋人工费进项税额＋材料费＋材料费进项税额＋施工机械使用费机械使用费等。
2.3设备购置费计算公式的推导
根据建筑安装费用遵循的价税分离编制方式，设备购置费的计算公式可以调整成以下：
设备购置费＋设备原价＋设备运杂费以及销项税额。
2.4增值税下价税分离计算方法的可行性给分析
在铁路工程该预算过程中，对于税金的计算，主要是由应纳税额转变为了增值税销项税额，增值税销项税额，主要是采取销售额乘以增值税税率的方式进行计算的，税金计算采取减法转换为乘法，从一定程度上优化了增值税下概预算的编制程度，从操作情况可以看出，这一方式具备一定的可行性，具体特征表现在以下几点：
①价税分离的计算方式产生的效果较高，不仅可以达到税金的收支平衡，与此同时，还可以将企业税负转换成工程造价，不会给施工企业带来较大的压力。
②建筑安装工程单相概预算的结构和施工单相建筑范围开具的增值税专用发票相符合，采取销项税额获取概预算中的税金，从一定程度上维护了建筑企业的利润。
③价税分离的计算方式，需要工程造价管理部门来合理调整相关的造价标准，实施价税分离的前提在于税前费用，不根据进项税额价格进行计算，需要工程造价管理部门来合理整顿人工、材料以及机械等价格。
④价税分离的计算方式，比较适合应用于工程投资估算、设计估算、施工图估算以及竣工结算等环节中。
3、对于铁路工程造价标准的调整
依照价税分离的计算方式，建筑安装费用的税前费用不包含进项税额的费用，这就明确规定需要合理调整人工、材料以及机械等价格，实际调整方案如下所示；
3.1材料费用
营改增实施之后，可以根据以下要求对材料费进行适当的调整。
①对铁路工程建设材料价格中的基价进行合理调整，对于包含的材料原价、运输费用、采购以及保管费用，全部根据适用的增值税税率进行除税，将其当成计算材料费用的主要依据。
②基本材料编制增值税，按照不含增值税可以抵扣进项税额的价格给予确定。
3.2人工费
在人工费中，只有劳动保护费可以获取抵扣进项税额，但是需要从除税额很小这一方面进行考虑，可以不扣除人工费，继续维持现有的标准。
3.3施工机械使用费用
实施营改增之后，根据以下要点来调整施工机械使用费用。
①对铁路工程施工机械台班费用定额中的机械台班费用组成情况进行合理的调整，其中包含折旧费、修理费以及安装拆卸费和保险费等，依照合适的增值税税率进行除税，将其当成计算施工机械使用费的主要依据。
②其它要素价格
其它要素包含施工用水价格、用电价格以及调料价格，包含的全部要素价格都需要根据适用的增值税税率进行除税，将其纳到概预算中。
3.4专业定额
现有的各个专业铁路工程概预算定额主要是由人工、材料、施工机械台班消耗量以及其它材料费和机械使用费组建而成。实施营改增以后，由于对包含的人工、材料以及机械价格进行了相关除税调整之后，因此，在专业定额中，不需要对人工、材料以及施工机械消耗量进行调整，但是以元为单位计入的其它材料费和机械使用费，则要根据与之相符的税率进行调整。
4、结语：
建筑行业实施营改增政策，对于铁路工程建设产生了较大的影响，其中表现在工程计价、物资采购、运营管理以及工程概预算管理过程中。因此，从实际情况来看，我国还相关部门还需要加大对建筑安装费用的研究和改进，从根本上解决增值税存在的计列问题，使其满足现有的建筑工程财务管理要求。
参考文献：
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[3]郑洁新，崔月丽.我国铁路运输业营业税改征增值税的效应研究一一以铁路运输上市公司为例[J].城市建设理论研究，2017.
论文作者:黄鑫
论文发表刊物:《河南电力》2018年6期
论文发表时间:2018/9/11
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