我国《企业会计制度》及相关会计准则改革的若干问题，本文主要内容关键词为：若干问题论文,会计准则论文,企业会计制度论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，随着社会主义市场经济的迅速发展，我国会计改革步伐也在不断加快。陆续出台了一系列企业具体会计准则，最近又正式颁布了新的《企业会计制度》。这些重大的改革举措的推行，标志着我国的会计事业正朝着新的更高阶段发展。下面，我谨围绕近期我国会计改革的相关问题，从以下几方面谈谈认为。
一、关于这次改革的重大意义
我国这次会计改革与以往历次的改革相比，是一次更深层次的改革，力度较大，内容极为丰富，尤其是会计政策方面的改革内容甚多。改革的背景和意义主要有以下几个方面。
（一）改革是以建立和完善国家统一的会计制度为主题进行的。党的十五届四中全会决议正式提出，要建立健全国家统一的会计制度。1999年10月九届全国人大常委会第12次会议新修订的《会计法》，又以法律条文规定了国家要实施统一的会计制度。去年6月21日朱镕基总理签发的《企业财务会计报告条例》，也具体提出了建立和执行统一会计制度的要求。因此，这次改革正是贯彻执行中央决定，落实《会计法》和《企业财务会计报告条例》精神的一个重大举措，改革的首要意义也在于此。
（二）这次改革是针对我国近年来经济生活中出现的一些问题，从整顿和规范会计秩序出发，力求在会计制度制定上促进解决会计信息真实性问题。《会计法》修订的目的，主要是解决会计信息失真问题，作为《会计法》重要配套法规的会计制度，其焦距对准了这一热点，努力从制度的角度来遏制和打击经济领域中的会计做假作为。
会计信息失真不仅是会计工作，而且是当前经济生活中一个比较突出的问题，其表现在诸多方面。首先是资本市场。我国的资本市场从1992年开始建立，先后成立了上海交易所和深圳交易所。发展近十年来，实践证明是成功的，它对于推动我国社会主义市场经济发展，完善市场机制，发挥了十分重要的作用。同时，对加快推进国有企业改革，建立现代企业制度探索了一条较成功的道路。我国目前资本市场的主体是上市公司。上市公司从改制到上市，在很多方面如法人治理结构、经营机制、内部管理水平，以及资产质量、经济效益等，都比其他企业前进了一大步。因此，中央、国务院将企业规范上市的做法作为国企改革的一条成功之路。“十五”计划纲要提出，我国国企改革的目标是，除了少数国家垄断的行业或企业外，大多数竞争性行业或企业都要逐步规范上市，建立中外合资或多方参股的股份有限公司或有限责任公司，实现公司制改造。近期开始启动的国有资本减持政策，也是要鼓励多方参股，完善法人治理结构、解决内部人控制等问题，逐步向这个目标推进。到目前为止，我国上市公司共有1200多家（包括境外上市），这是可喜的。
我国的资本市场在发展中，也出现了一些问题值得引起高度重视。表现在会计上，出现了一些震惊中外的股票大案，如琼民源、红光实业、东方锅炉、大庆联营等。尽管是少数，但其共同特点是在会计上严重做假。海南琼民源是通过关联交易做假的，1997年将利润由3000万元做到了5.7亿元，是巨额的会计做假。琼民源董事长兼职几家公司，为了配股目的，就让子公司汇款，一夜之间将资金往来全部做成了利润，什么是收入、利润？他不知道。资本市场上的包装上市、会计做假、泡沫现象，引起了中央、国务院的高度重视，也是诱发这次改革的重要原因。
其次，会计信息失真在一些国有企业主要表现为存在着严重的不良资产。从财务报告看，企业资产规模、盈亏状况都不借，但是稍加分析就可发现，有些企业却资金短缺，现金流量不足，原因是不良资产严重造成潜亏，利润表反映的利润总额很多是虚假的，而将很大一部分亏损隐藏在资产之中，反映在资产负债表的有关项目上。这里，我们不妨做一些分析。
首先是债权资产。目前一些企业应收款项隐含着很大一部分不良资产。应收款项属于流动资产，而实际上不少企业早已将它变成了长期资产，甚至根本无法收回的资产，对无法收回的债权理应作为坏帐核梢，计人当期损益。
二是存货，存在着严重的超储积压，冷背呆滞现象。即虽然在形态上还存在，但是价值已经下跌，隐含着不良资产。
三是投资，主要指长期股权投资。投资本质上应当讲求回报，即投资收益率高于企业的资本利润率。但是，目前一些国有企业投资不要说收益，有的连投资本金都收不回。这是损失，却仍在报表上反映投资股权。
四是固定资产价值是否真实？按照规定，固定资产原值－折旧＝固定资产净值，净值应当大体相当于现行市价。但在实际中.一些国有企业特别是生产性企业固定资产净值存在严重的水份。
五是待处理财产损失。这是资产负债表的一个重要项目，在计划经济时期，规定要经过批准才能核销。而事实是，净损失就是支出，无论批准与否都应当表现为当期损益，而不应列为资产。
此外，还有递延资产等。
上述简要分析表明，我们的企业特别是一些国有企业，资产质量不高，不良资产严重，包袱沉重，提供的会计信息失真，当然不都是有意做假，不同于资本市场的包装上市。
造成会计信息失真的原因十分复杂。但无论如何复杂，这个问题已经到了非解决不可的时候了。新《会计法》修订的一个重要背景就是强调解决会计信息失真问题。
认真分析起来，我国的资本市场是远远不够成熟的，与西方发达国家一二百年的发展历史无法比拟。比如，我国最初建立资本市场时，是依靠政府推动公司上市，不是市场行为。目前我们的资本市场是有进无退，加之现在的上市公司数量与经济发展要求相差甚远，供不应求，所以只有入市，没有退市，这是不完善的市场。再比如，一个上市公司经营不好，连续亏损，已经经营不下去了，是泡沫，却还在增资扩股，继续花股民的钱撑持，股票价格还在上涨，这是我国股票市场的一种奇怪现象。人们购买股票，本应与企业财务状况良好密切相关，我们有时却是相反的。深层次看，我国资本市场末形成良好的运行机制是原因所在。
近年来，国家有关部门强调了必须对资本市场加以规范，使其按照市场规则动作，先后做了几个大的政策调整，一是取消额度制，实行核准制。取消由政府推荐上市公司，改为由券商推荐，把责任转移到中介机构。另一个是解决有进有退问题，证监会发布了上市公司中止上市有关政策办法。当然退市不等于破产。对退市后一些后续问题的处理近期也在考虑完善之中。
资本市场会计做假还有许多深层次原因，其中有体制原因，有制度原因，人仅在企业自身，还有许多外部因素的影响。但是，公司本身的原因是不能低估的，必须依法查明原因，分清责任，以法惩处。
未上市企业不良资产历史形成，情况复杂，如三角债等，引起应收债权无法收回，成为一大难题。西方国家企业重视研究现金流量。我到过加拿大一家大公司，企业主是华人，他对我说这里与国内不同，尽管有利润还不够，要有足够的现金。应收应付要心中有数，如欠款到期，法院要传唤听证，可能要判付巨额赔偿，甚至造成破产倒闭。这就是法制社会。
再如投资。80年代后期兴起的投资热，不少房地产投资打了水漂。那些投资许多缺乏可行性研究和严格的科学论证，是一个人定的。一个投资，一个银行贷款呆帐问题，一查就是大案。如何投出去的，贷出去的？贷给谁了？谁批的？为什么贷给他？很值得深思。在管理体制上存在着管理不科学，个人说了算，内部人控制现象，损失浪费缺乏责任追究制度。
又如待处理财产损失问题。这项损失按规定要经过批准才能核销，这在计划经济条件下是可以的，因为企业是国家的细胞，国家管理企业。但在市场经济下，企业是市场主体，政企分离，企业要自主发展。我们说，从资产定义、资产质量上要求，既然是损失，就不应待处理，要想办法处理。外国人研究我们的资产负债表，不理解待处理财产损失是什么概念，不明白它为何要作为一种资产。在市场竞争中企业是完全的独立生产者，所以再搞虚的就是自己欺骗自己。企业参考市场竞争要靠实力，要看内功，不能官出数字，数字出官，仅凭报表好看。不然，加入WTO以后，我们有相当一部分企业要倒闭。这次会计改革特别关注国有企业的包袱问题，要求核实资产质量，为完善公司制奠定良好基础。改革的针对性强，重在从制度的角度遏制打击会计市场的弄虚作假行为，进而解决一些国有企业的不良资产问题。
（三）改革为加入 WTO做准备。我国加入 WTO对会计的影响主要表现在两个方面：一是会计市场，即会计服务市场；二是会计标准。会计服务市场——中介机构是受冲击最大的，目前已经开始出现。我国会计市场开放较早，五大国际会计师事务所已有中国执业了。它们以合作所等方式，在北京、上海等大城市动作，最初是解决我国上市公司在境外上市问题。境外上市业务，我国的事务所无一家为国外所认可，必须由“国际五大”来做，这样就进入了。而它们进入后不只做境外上市业务，国内上市的A股也做了不少。企业要改组上市，银行也要改组上市，现在我国上市银行有3家，包括深圳发展银行、上海浦东发展银行、中国民生银行，由中国会计师事务所出具审计报告，外国事务所出具备考报告，结果是我们的报告与人家的备考报告差别很大。现在还未加入WTO就是这种情况，加入后要完全按照市场规则办事，实行市场化，那就要看实力了。外国人早已瞄准了中国的会计市场，可以肯定说，加入WTO后，我国的一些事务所面临着倒闭的风险。为此，财政部非常重视我国会计中介机构的改革，加大改革力度，促其脱钩改制，扩大规模，提高质量，提高素质，也是为了迎接加入WTO的挑战。
关于会计标准问题。我国从1993年实行的“两则”、“两制”改革，打破了几十年搞计划经济形成的资金平衡表（三段平衡）模式，而代之以资产、负债、所有者权益会计模式。这种模式能够客观认识市场经济下企业投资主体多元化的要求，明确地反映出企业的资产由两个来源组成：一是所有者投入，二是债权人借（欠）款形成。采用这种模式是市场经济国家的通行做法，外国人看得明白。但是1993年改革涉及更深层次的问题并不多。与1993年相比，这次制度改革是政策性的深层次改革。如果说1993年那次改革是与国际惯例初步接轨的话，那么这次则是实质性接轨。
什么叫接轨？接轨的核心在于会计政策。这次改革采用的政策力度之大是前所未有的，企业会计制度改革和具体准则修订发布，其立论的基础是股份有限公司会计制度，起点较高，由此建立的会计制度体系，不是对“两则”“两则”的简单相加。改革后，我们对照国际会计准则和惯例，把新采用的会计政策一一排了队，感到差异基本消除，可以说已为加入WTO做好了会计标准方面的充分准备。
二、关于改革的主要内容
这项改革是以企业会计制度和相关会计准则构成的。2000年12月，财政部发布了《企业会计制度》。今年年初，财政部新发布了《借款费用》、《无形资产》和《租赁》3项准则，修订了《投资》、《债务重组》、《非货币性交易》、《现金流量表》、《会计政策和会计估计变更及差错更正》5项准则。
（一）关于《企业会计制度》。
前已述及，这次制度改革是在股份有限公司会计制度基础上起步的。1992年我国刚刚启动资本市场时，国家体改委和有关部门联合下发了一系列文件，其中有《股份制试点企业会计制度》及其补充规定。 1998年对制度又做了修改。这次就定名为《企业会计制度》，规定暂在股份有限公司执行，也鼓励其他企业执行，而且很快扩大适用范围。这个制度具有通用性，是统一制度，除了对金融企业和小企业还需单独制定制度外，本制度涵盖了所有企业。正因如此，对某些行业专业核算的业务，还需要一些指南。譬如石油天然气行业，无论是核算方法，还是会计科目，制度都不能满足其要求，为此，目前我们和石油天然气总公司正在研究制定特殊业务的核算办法，作为对制度的补充。这种情况在农业、铁道、交通、民航，旅游等行业也存在。有必要制定出若干业务核算指南作为制度的组成部分，由财政部发布，只有如此，才能使制度最终落到实处。
（二）关于会计准则
需要指出，我国1993年实施的“两则”、“两制”，这次改革并未取消，国有企业仍需执行。
我国于1997年开始发布第一项具体会计准则，到目前为止共发布了13项。今后每年计划发布几项。近期拟发布中期报告准则，固定资产、企业合并准则也在研究，可望尽快出台。关于企业合并，过去有一个兼并办法，现在情况完全变了，只有兼并不能解决问题，企业改组上市、增资扩股过程中企业合并已相当普遍，反映的会计问题也相当多，迫切需要制定企业合并的规定或准则。这次制度改革尚未解决这个问题。按照我们的设想，要最终形成中国的会计准则体系，由基本准则和若干具体准则构成。具体准则制定多少为止，要根据需要，根据市场经济发展需求。国际会计准则共41项，美国会计准则140多项，其他市场经济国家也在几十项到上百项左右。它们主要是以会计准则体系来规范企业会计行为的。
（三）关于会计准则和会计制度建设中的几个关系。
1.会计准则和会计制度的关系。总体来说，两者是并存的关系，会计准则和会计制度都属于具有行政法规性质的会计规范，这不同于英美等国的公认会计原则。他们的制定机构是财务会计准则委员会，这是一个庞大的民间机构，制定准则是以投票方式。我国的情况不同，制定中基本点是借鉴国际会计惯例，同时参考一些发达国家的做法，耐用主要是借鉴技术层面，为我所用。我们国家的法律体系与西方不同，我国的行政法规不能投票制定，具体条文不能含糊其辞。与公认会计原则不同，行政法规还具有强制执行的特点。
通俗地说，会计准则比较原则，会计制度比较具体。我国的会计准则体例是按照国际会计准则和一些发达国家的体例考虑的，比较原则，操作性不强，我国的会计工作者接受下来还需要一个过程。采用会计制度形式是中国的特点，计划经济如此，市场经济亦如此，但两者内涵不同。会计准则的作用是指导建立会计制度，企业在执行制度时也可以参考准则。制度已经将准则内容包括了，又好操作。可不可以不要准则？不行。我们不能不考虑外国人阅读的问题。准则这种形式比较符合外国人的思维方式和习惯，制度这种形式比较符合中国人的思维方式和习惯。
会计准则具有相对稳定的特点，会计制度具有灵活、应急的特点。准则不能朝令夕改，要有把握时才能形成准则。我们也研究了英美等海洋法系国家和法德日等大陆法系国家的会计准则。法国有会计制度，会计科目体系与我国非常接近。德国与法国又比较接近。即使英美等国家，除了会计准则以外，也有会计科目体系。我们去考察过美国的一些大企业集团，看到其具体帐户体系十分完整，等于我们的会计制度，区别在于其会计科目是由企业根据准则自行设计或者聘请中介机构帮助设计的。我国目前以至今后相当一段时期，企业自身或委托中介机构自行制定制度的条件尚不具备，何时成熟，需待经济发展水平和国民素质的普遍提高。也可能最终发展到准则体系，从业人员职业判断水平大大提高，可以下放到企业去制定制度，但目前这不是当务之急。目前乃至相当长时期内，我国会计准则与会计制度是双轨并行的。
2.会计制度和财务制度的关系。我国计划经济体制下形成了会计制度与财务制度两套体系，财务制度是规定企业财务政策的，会计制度是规范会计处理方法的。这是计划经济下政府直接管理企业的体制。随着经济体制改革的深化，两者并行的状况在逐渐向着合一演变。政府不再管理企业，而是以投资人参股、投资者的身份管理企业。所以企业改组上市以后，不再有财务制度概念，它的标准一是税收，二是会计。这次颁布的《企业会计制度》，不是单就会计处理方法而言的，而是包含了若于原财务政策在内，也可以说是财务与会计合一的制度。
国际会计原则讲的会计是指规范会计要素和主要经济业务事项的确认、计量、记录、报告等全部内容。计划经济下，我们把会计的这几大部分职能分解了：财务制度在很大程度上起到了对会计要素和经济业务事项的确认、计量作用，会计制度仅限于记录和报告。所以那时的会计制度是不完整了，是记录和报告的制度，是簿记，不是会计。这次制定会计制度，我们不再依据财务制度，而是主要借鉴国际会计准则和其他国家的通常做法，结合我国的实际情况确定如何做，旨在恢复会计的本来面目。至于财务通则、财务制度何时取消，我以为不必明确，水到渠成。新的制度和《企业财务会计报告条例》，一是重新定义了六大会计要素，一是规定了会计报告，标志着过去许多属于财务的政策，开始逐渐由会计准则和制度规范。当然不是说财务通则和财务制度有何错误，它们在历史上发挥了举足轻重的作用，但随着市场经济的发展，要逐步退出历史舞台。
3.会计改革和税收制度的关系。这次改革涉及到税收制度的重点是所得税，制度里一些新规定影响到企业的盈亏，如关系到损益的资产质量问题，不良资产按照会计定义要消化，要提取准备，必然影响利润。当会计标准与税收政策出现不一致时，企业应按会计标准计算会计利润，即利润总额，尔后再考虑税收的要求进行纳税调整。为何必须按照会计标准执行？首先因为要核实资产质量，扣除不良资产，真实反映资产价值。其次是保证税后利润的正确，杜绝超分配和虚假分配。企业利润及利润分配必须真实，它必须建立在真实反映的基础之上，否则，如果利润虚增，就会超分配，将本金分配掉了，对企业发展极为不利。
（四）这次改革的核心内容。
1.提取8项资产减值准备是改革的重要政策。新制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，根据谨慎性原则的要求，预计损失，计提短期投资跌价准备、坏帐准备等8项资产减值准备。新的资产负债表是用这些资产扣除相关准备后列示资产项目的，不应再有不良资产。有人提出，企业中不良资产是长期形成的，数额巨大，一时不易消化。对此，制度发布后有一个衔接办法，可以追溯调整，而不是将包括历史遗留损失在内的资产损失统计入当期损益。计入损益表的仅是当年发生的减值，历史遗留的则调整年初留存收益，以未分配利润去消化不良资产。当然也要制定相关政策，防止国有资产流失。受此政策影响的主要是国企，对上市公司影响不大，因其上市时已经剥离出一大批不良资产，上市以后，会计上4项准备的提取也早已执行。还需说明，提取的8项准备不是每个企业都有，如委托贷款、在建工程，有的资产没有减值，也可不提减值准备，总之要实事求是，有则提，无则不提。合理计提，也不能提过了头.那就成了秘密准备。究竟提出多少？制度对每项准备均未规定综合比例，不象1993年制度改革时规定对应收帐款计提3-5‰。这种“一刀切”的办法不符合实际情况，国际惯例也未对资产减值规定统一比例。但为了便于操作，制度中规定了有关资产在一定条件下可全额提取的几种情况。除此而外，按何种比例计提，由企业自行判断。需要注意，提取每项准备都要有充分根据，要有大量原始凭证支持，切忌随意性。对冷背呆滞、超储积压的存货，要有盘点的证明；对无法收回的坏帐，或收回的可能性在百分之几十，要有债务人和司法部门的证明；以长期投资核销，要有对方证明；等等。同时，中介机构有责任地企业提取的准备进行职业判断。上市公司应将提取准备作为重大的会计事项，经过董事会批准。
2.债务重组。在企业改制过程中，债务重组业务时有发生。原来规定，对债务人而言，因债权人让步，导致债务人应付债务的减少或者豁免，差额要作为收益；债权人因让渡债权，应作为损失。债务重组方式包括修改债务条件、以物抵债、债权转股权等。这项政策在实际执行中出现了一些问题，特别是一些上市公司改组上市、增资扩股。如信达公司与郑百文债务重组后，准备豁免5个亿的债务给郑百文，郑百文拟将5个亿作成利润。这不是真正创造的，而是报表重组的利润。新制度规定，债务人不能再实现债务重组收益，只能作为资本公积。这是一项重大调整。
3.资产置换，也称非货币性交易。这类业务过去只在边贸中存在，现在资本市场却大量出现。企业改组中上市，需做资产剥离，把不良资产置换出去，把好的资产置换进来。正常的置换是可以的，但是不能利用置换凭空制造利润。按原制度规定，对不同类资产的交换，资产置换产生差额时，可以作为一种收益，新制度规定，资产置换原则上不能实现收益，置换中根据换出资产的帐面价值作为换入资产的帐面价值，不产生差额。有时双方交换不对等，收到或支付补价，可能会有少量收益实现，制度规定的严格的公式去计算。这样基本控制了资产置换中人
为操纵利润的情况。
4.或有事项。近年来经济生活中出现的或有事项越来越多，甚至导致企业财务状况恶化。担保行为、诉讼案件是重要的或有事项，还有其他或有。原制度中或有事项不入帐，报表也不反映。往往从报表上看财务状况很好，但是有的单位正是因为或有事项造成倒闭。如郑州亚细亚商厦倒闭的主要原因是担保。近年来不仅企业有担保，银行有担保，行政事业单位也有担保，出现的担保案件不少。为此中国人民银行曾发出通知，不允许商业银行搞担保，这只能是暂时性的。担保业务是经济生活中需要的，不可因噎废食，主要是如何防范风险。新制度的有关规定提示企业在经营中对担保要给予高度警惕，担保的金额就是可能承担的损失。还有诉讼案件，无论原被告，败诉的要赔偿。按照国际惯例，或有事项一旦发生，就要充分地报告，即有多少案件发生？其中可能败诉的有多少？赔付的损失有多少？要报告。新制度要求企业至少在年度终了财产清查办理决算时，要清理或有事项，有多少担保？有无诉讼案件？估计可能发生的损失是多少？在财务报告附注中专门报告或有事项及可能发生的损失。当然，也可能发生收益，但不是主要的。这次改革的主体精神是贯彻稳健原则。很多情况下收益不能确认，损失要确认。或有事项在表内确认损失是有条件的，即发生损失的可能性在50%以上时，或法院作出一审判决，基本判断是败诉时，一定要入帐。要事先记入相关损失，同时记入一笔预计负债。新制度增加了预计负债科目。
5.关联交易。1997年发布了关联方及交易的披露具体会计准则，这次改革对关联交易在财务报告披露上也是关注的重点。近年来改组重组过程当中为什么有些交易明显不合理，但双方都能接受？为什么欠债可以豁免？原因就是关联在其中，后面有控制。中国的关联交易比外国市场经济国家要严重得多、复杂得多。国有企业之间本身就是关联方。比如无形资产。无形资产入帐要考虑关联交易。目前，我国的资本市场是主板市场，很快就要发展二板市场。接证监会的安排，拟将上交所作为主板市场场所，深交所作为二板市场场所。最近将出台的二板市场条例，将突破《公司法》。这就有许多问题需要研究，如无形资产投资比例。二板市场的主体投资是无形资产——高科技知识产权等，按《公司法》规定，无形资产投资比例不能超过注册资本的20%，而二板市场不能受此限制。再如，无形资产的入帐价值问题得值得研究，在我国，还未形成一支比较成熟的无形资产评估队伍。我们不太主张无形资产按评估价入帐，新制度规定首次发行的上市公司的股票，无形资产应按投资方的帐面价值入帐，这主要是考虑二板市场的关联方交易。当然也存在几种情况，目前仍在研究，尚无定论。
建立二板市场的科教兴国的战略目标。我们一方面要支持二板市场的建立，一方面积极贯彻稳健原则。要考虑无形资产在关联与非关联交易下如何入帐，这次制度改革的会计报告披露，把关联交易也作为重点，要披露有哪些关联企业？有何交易？多少交易？定价政策等。
6.实质重于形式的原则。这是国际通行的会计原则。经济业务的实质重于它的具体表现形式或法律表现形式，过去我们对此理解不够。现在实际经济生活中反映出大量此类问题，需要靠这个原则判断。比如收入确认。传统观念认为，产品销售收入实现要根据结算方式和产品发货方式不同确认：在托收承付情况下，以办妥托收手续作为收入实现；代销商品以收到销清单作为收入实现；分其收款销售商品按合同约定的收款时间作为收入实现；等等。这些规定目前仍是适用的。但是，在市场经济发展的今天，合肥市用这些标准去判断收入实现已远远不够，要将国际会计准则关于确认收入实现的标准引进来，它在很大程度上体现了实质重于形式原则。国际会计准则认定收入主要是：这项资产的主要风险和报酬实质上已经转移，未来经济利益能够流入企业等。
7.投资。投资涉及的问题很多。新制度规定以实物资产投资要比照非货币交易原则处理，即以帐面价值为基础。关于公允价值和帐面价值，这项制度改革作了很大调整。公允价值是国际通行的会计计量属性，但在目前我国市场经济初级阶段，公允价值不能广泛使用。有人说交易所价值公允，但那些没有退市的亏损公司的股票价格还在上涨，难道公允吗？实物资产价值公允吗？过去说评估价视同公允，实现不公允。对投资、非货币交易和实物抵债，我们只能以帐面价值为基础。
三、关于改革的实施
（一）《会计法》执行情况检查。
去年6月28日国务院召开电视电话会议部署《会计法》大检查工作，李岚清副总理等领导同志做了重要讲话。目前自查阶段已经结束，开始转入到重点检查阶段。这次《会计法》大检查是同检查会计信息质量结合在一起的，因而提出了较高的要求。今年4月，朱镕基总理视察上海国家会计学院时专门题词：“不做假帐”，这是值得我们深思的。所以，《会计法》检查工作必须经常化、制度化。应当强调，这次《会计法》检查的目的不是为了罚点款，收点钱，而是为了规范会计秩序。因此，财政部安排了几百万元资金，各地财政部门也都安排了专项资金，聘请中介机构和组织有关人员进行这项工作。检查的重点是有无重大的做假行为，同时也帮助企业认真分析资产状况，查实不良资产，排除经营风险。
（二）新制度的实施范围。
《企业会计制度》规定，该制度暂在股份有限公司执行。可以说，外商投资企业和民营企业，也完全可以执行，但是，国有企业执行新制度，必须经过财政部门批准。
目前上海市财政局已经做出方案上报市政府，准备在上海地区国有企业实施《企业会计制度》。江苏省南京市也做出了此类决定。中央企业中被批准执行《企业会计制度》的是中国人民银行造币总公司，该企业资产质量较好，准备从明年年初起执行。中国石化集团、中国石油天然气集团和国家电力公司也准备全面实施《企业会计制度》。
国有企业执行《企业会计制度》，我们是全力支持的，这是总的方针。但是，首先要求必须核实资产，搞清家底；第二要清理债务，第三要由会计中介机构出具专项的审计报告。
四、关于内部控制制度建设
建立各单位的内部控制制度，是《会计法》的基本要求。《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”就其内容而言，核心是建立内部控制制度。
近年来，携款外逃案件增多，不法分子将巨额资金转移到国外，到国外办理投资移民。还有用公款炒股、赌博的。这是都说明，我们的单位内部控制制度建设存在严重的缺陷。因此，企业的管理必须建立在科学的基础上，建立在法制的基础上。国务院要求财政部门必须重视加强单位内部控制制度的建设工作。为贯彻《会计法》和国务院精神，今年三月份，财政部发出了单位内部控制制度基本规范（征求意见稿）和关于货币资金制度的若干规定（征求意见稿）。这两个征求意见稿是在召开高级研讨会基础上产生的。财政部近期已将两个征求意见稿修改完毕，很快发布，作为《会计法》的配套文件。
我们说，仅有这两个内部控制制度规范是远远不够的，今后还要进一步发布一系列文件。比如采购控制、销售控制、对外投资控制，以及筹资、工程项目、或有事项等，还有经营中的薄弱环节、容易发生风险的环节、容易导致企业财务状况恶化的环节，都要有针对性地制定若干内部控制规定，逐步形成一套内部控制制度体系。举例如下：
货币资金控制。在不相关职务人员的互相制约中哪些需要规范？支付款项和印章要明确规定禁止一个人保管；还有票据的保管，审批权限等，都要作出规定。各单位还要结合规定制定具体办法，目的是杜绝货币资金被转移出去。必须要堵住单位一个办理货币资金支付业务的漏洞。
采购环节。首先是采购决策，任何单位都不能由一个人决定采购品种、单位和价格。现在市场活跃，回扣、拥金较为普遍，重要的是单位如何控制，包括原材料、产成品、设备和土地、房屋等购置。现在在一些地方推行的行政事业单位政府采购办法，是科学可行的，也有助于单位建立较完善的采购决策机制，因此要推而广之。
此外，还有销售价格的制定，工程预算控制、投资控制等等。广东大亚湾核电站内部控制制度是实行得比较好的，他们的制度建立后，从总经理到每一名员工都要遵守。
内部控制就是监督制约，是对权力的制衡，是对利益的调整，单位领导也必须接受内部制度的约束。
五、关于会计理论研究
（一）中国会计学会组织理论研究概况。
1.组织专业委员会。会计学会是理论研究的阵地，建立健全必要的组织是其切实保障。近年来，学会先后成立了“中国特色的会计理论研究委员会”第7个专业委员会。各专业委员会由主任、副主任和若干委员组成，每年至少召开一次会议，讨论当前本领域需要研究的问题。还要组织研讨会，研究与当前改革密切相关的一些理论问题，并将研究成果汇编成册，送政府有关决策部门参考。
2.组织课题招标。学会前后进行了两项，1999年列出了几十个会计重点科研课题，安排了130多万元资金，面向全国公开招标，组织课题研究。
3.在《会计研究》杂志上刊发理论文章.针对当前会计焦点和难点问题开展研究，办出特色。
此外，每年还要编辑出版《会计学论文选》。
中国会计学会聘请了10名学术委员，作为学会组织学术研究的基本骨干。《会计研究》也聘请了一批特约编辑。
（二）会计理论研究中应把握的几个原则。
1.贯彻“双百”方针。学术研究要创造这样的氛围，当然前提是要坚持四项基本原则。
2.理论研究要与实际相结合。当前改革中出现的诸多问题，需要得到理论的支持。我们的理论研究不能与实际相脱节，形成“两张皮”，要把握时代脉博，贴近社会生活。会计是社会科学范畴，其基础理论固然重要，但是当前应用理论更为重要。希望广大会计理论工作者紧紧把握改革中的实际问题组织研究，将成果提供给有关方面，很快会起作用。
3.处理好中国特色与国际惯例的关系。有观点认为，中国会计改革要学美国，只有美国化才是国际化；不要搞制度，只要搞准则；搞制度是计划经济，搞准则才是市场经济。这是形而上学的观点。还有观点说不要美国化也要法国化。
邓小平同志曾经说过：照搬是没有出路的。办有我们民族自己的东西，才是最可宝贵的。中国人要研究中国的问题，所以必须经常调整和处理好中国特色与国际惯例的关系。
对我国的会计改革，不少国际组织是充分认可的，它们认为经济体制转型国家中，中国可以做典范。俄罗斯、越南等国已经派人来我国学习。总之，讲中国特色不是关起门，讲借鉴国际惯例决不是照抄。
4.关于研究方法。现在有一种观点认为，只有以数学模型为基础的实证研究才是现代的会计研究方法，传统的规范研究方法已经过时。就此，我查阅了大量资料，著文在《会计研究》发表，讨论会计研究方法问题，主要观点是：(1)不能把实证研究与规范研究对立起来，二者是相互补充，互相配合的。(2)何谓实证研究？我认为其范围不仅限于数学模型搞资本市场、盈余管理、利润操纵的研究，这是一个方面，还应有许多方面，包括案例分析、调查问卷，这些较为符合中国人的思维方式，也是最好的实证研究。当然不是不要搞数学模型，只是它不是当务之急。
近期会计理论研究需要关注的问题是，企业合并、中期报告，以及下半年将出台的金融企业会计制度和明年将出台的小企业会计制度等等。
金融企业会计制度涉及诸多理论和政策问题需要解决。
小企业会计制度也有许多值得研究的问题。以前财政部制定过一个个体工商户会计制度，该制度与其他会计制度的本质区别，是它将会计与税务合一。
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