新税法下购进固定资产时增值税的处理
刘伟生
（湖南省衡阳县职业中等专业学校，湖南 衡阳421000）
［摘 要］ 首先阐述了新税法对固定资产的定义，其次说明了新税法对固定资产的核算规定，然后分别对新税法对固定资产的购入环节和固定资产的处置环节的税务处理进行分析，希望对企业在新税法下购进固定资产时增值税的处理工作能有所帮助。
［关 键 词］ 新税法；固定资产；增值税
新修订后的增值税暂行条例和与其相关的政策使企业设备投资的税收负担得以降低并使重复征税的因素被进一步消除。因此，企业的财务人员为了减少不必要的损失与依法抵扣和纳税，应及时适应并理解新税法的精神实质，从而做好新税法下购进固定资产时增值税的处理工作。
一、新税法对固定资产的定义
使用年限超过一年的不属于生产经营主要设备的物品且单位价值在两千元以上，与生产、经营有关的其他器具、工具、设备等以及使用期限超过一年的运输工具、机械、机器等是旧税法中对固定资产的定义。而使用期限超过十二个月的其他与生产经营有关的器具、工具、设备以及运输工具、机械、机器等则是新税法中对于固定资产的定义，并且在新税法中对在建工程划分为动产在建工程和不动产在建工程。因此，把使用期限超过一年改为了十二个月是新旧税法关于固定资产定义的主要差别，企业确定固定资产的计算也因为这一改变而更加准确[1]。
根据潮流分析，线路在不安装串补装置的情况下，最大运行负荷时线路的沿线电压分布情况如图7所示。从图中可以看出该线路较长，且负荷较重，导致电压随线路增大而降低，线路末端更是从变电站10 kV母线侧的10.5 kV降到了8.7 kV。同时，线路在9 km左右之前，电压下降比后端线路要快，这是因为线路前端主要位于城市郊区，商业用电和工厂用电较多，而后端用户多位于城乡结合处的农村，多为居民用电，导致前端电压下降较快。
二、新税法对固定资产的核算规定
（一）新税法对纳入可抵扣的固定资产的范围规定
关于对固定资产征收生产型增值税的问题在旧税法中规定购进固定资产的进项税额不允许纳税人从本期销项税额中进行抵扣。而新税法对其新增固定资产的进项税额的规定则是允许一般纳税人抵扣所有增值税[2]。纳税人固定资产进项税额纳税允许抵扣的时间是指2009年1月1日及其以后实际发生的，纳税人固定资产进项税额纳税允许抵扣的条件则是纳税人取得2009年1月1日以后依据增值税扣税凭证计算的增值税税额或者是开具的增值税扣税凭证上注明的，新税法固定资产允许抵扣的范围与旧税法增值税征税范围中的规定相同。
（二）新税法允许固定资产进项税额可以从销项税额中抵扣
允许企业主要指一般纳税人从销项税额中抵扣的固定资产进项税额根据新增值税实施细则和暂行条例等有关规定应当涵盖以下四个方面：（1）取得的增值税专用发票上注明的增值税额的包括实物投资和接受捐赠等国内采购的固定资产；（2）取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额的进口固定资产；（3）取得的增值税专用发票上注明的增值税额的购进用于自制包括安装、改扩建等固定资产的货物或接受用于自制固定资产的应税劳务；（4）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和百分之七的扣除率来计算的进项税额的在生产经营过程中为固定资产支付运输费用的或购进以及销售固定资产的[3]。
三、新税法对固定资产购入环节的税务处理
购入固定资产的进项税额对符合条件的企业按照新税法的规定是可以抵扣的，并且也可以按照7%的税率来计算运费抵扣。企业主要指未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人在2009年1月1日以前在购入固定资产时，增值税进项税额不得抵扣，如果运费由买方负责的话所购买固定资产的初始入账价值包括相关运输费用和进项税额，这样在一定程度上抑制了企业的消费和生产能力的提高，也增加了企业的税收负担，从而不利于拉动经济的发展[4]。我们通过例一来说明新税法对固定资产购入环节的税务处理的具体的账务处理。
首先，在主题上存在问题。通过研究可以看出，在一些微课教学中存在着主题不明确的问题。究其原因就是教师在教学中并没有对微课教育产生正确的认识，这样也就使得微课教育的正常开展开受到了影响。其次，教学目标不准确。一般来说微课的教学目标大多是从知识技能目标上提出来的，主要是因为这一环节是学生最容易产生疑问的地方。但是从实际上来说，由于一些目标在设计上以情感目标为主，这样也就使得在有限的时间里难以让学生所理解，而影响到了教学的开展效果[1]。
借:营业外支出——处置非流动资产损失 4.32
我们在第一种情况下，假设甲公司和乙公司均为一般纳税人，并且税法规定的允许从销项税额中抵扣进项税额的情形，甲公司完全符合，则甲公司具体的账务处理记录如下所示：
借：固定资产 60.93（60+1×93%）
我国政府必须加快完善社会保障体系，逐步提高中央和地方财政对社会保障的支出比重；统筹推进国家基本养老保险、企业补充养老保险和个人储蓄性养老保险体系改革；完善失业保险制度，扩大覆盖面；积极稳妥地推进城镇医疗保障制度改革；推进农村社会保障工作并对老弱病残、鳏寡孤独等实行社会救济，建立新型农村合作医疗和医疗救助制度。建立包括养老、医疗、失业、工伤和生育保险在内的社会保障体系，使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居，推动以改善民生为重点的和谐社会建设，使改革发展的成果惠及更多的劳动者。
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.27（60×17%+1×7%）
根据新《增值税暂行条例》规定2008 年12 月31 日以前纳税人未纳入扩大增值税抵扣范围试点的，如果纳税人销售自己使用过的在2008 年12 月31 日以前自制或者购进的固定资产，则其销售时的增值税按简易办法来进行税务处理，征收增值税时依照百分之四的征收率减半。纳税人如果在2008 年12 月31日以前已经被纳入扩大增值税抵扣范围试点，征收增值税时按照百分之四税率减半的情形是销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税的情形则是销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产[7]。
贷：银行存款 74.2
例二：丙公司出于更新公司设备的目的，准备出售一台公司的机器设备，该机器设备丙公司购入的原值为20 万元，丙公司于2010 年初的时候出售。
借：固定资产 71.13（60+60×17%+1×93%）
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.07（1×7%）
党的十八大对社会主义初级阶段的主流价值观作了明确界定——富强、民主、文明、和谐、自由、平等、公正、法治、爱国、敬业、诚信、友善。这是整个中国社会道德体系建设的总纲，不同民族、不同阶层、不同行业、不同群体可据此构建符合自身实际的道德体系。
贷：银行存款 71.2
我们在第三种情况下假设甲公司是小规模纳税人其进项税不得抵扣。小规模纳税人一般由会计核算制度不健全，因此不能对进项税额和销项税额进行准确地核算，所以其税款抵扣制度实行简易的计税办法，而不是实行按照销项税额抵扣进项税额的税款来求得应纳税额的抵扣制度[5]。为了促进中小企业的扩大就业和进一步发展，同时平衡一般纳税人和小规模纳税人之间的税负水平，我国从2009 年1 月1 日以后，对小规模纳税人计算增值税额时统一按照3%的税率来进行征收。在这种情况下甲公司具体的账务处理记录如下所示：
四是强化了两个程序对接。根据现行法律规定，人民调解程序与司法确认程序是相互独立、互不介入、相互脱节的，既不利于及时纠正调解过程中的违法现象、规范人民调解工作，也不利于当事人申请司法确认意愿的实现和调解成果的巩固。“一站式”司法确认机制，通过提前介入、全程监督、预先审查和一体化联动，让人民调解工作和司法确认工作“一站式”完成，强化人民调解程序和司法确认程序的紧密对接。
借： 固定资产 61
借：固定资产清理 18
贷： 银行存款 61
四、新税法对固定资产处置环节的税务处理
固定资产处置环节的税务处理自从2009 年实施新《增值税暂行条例》以后，进行计算征收时在不同情况下要注意区分使用不同的税率。在具体的执行过程中则可以分为小规模纳税人和一般纳税人[6]。我们通过例二来说明新税法对固定资产处置环节的税务处理的具体的账务处理。
目前入侵检测技术是网络安全防御中的一项重要技术，它是一种积极主动安全防护技术。入侵检测技术能够对内部入侵、外部入侵和其他类型的病毒入侵进行及时准确的处理，能够保证在网络系统受到真正的损害之前做出对应的处理操作。随着科技水平的不断提高与发展，入侵检测技术也在朝着智能化的方向发展。入侵检测的主要目的就是发现恶意的网络活动并及时的进行处理，保证网络能够正常的运行。一旦入侵检测系统发现不法网络入侵之后就会及时采取有效的措施来阻断入侵，并及时对不法分子进行定位。
我们在第二种情况下假设乙公司是小规模纳税人，而甲公司是一般纳税人，甲公司的账务处理与第一种情况相同的前提是由税务机关为乙公司代开的增值税专用发票甲公司已经取得，而甲公司的进项税不能进行扣除的情形则是甲公司没有取得增值税专用发票，那么甲公司具体的账务处理记录如下所示：
2.生产成本高，收入较低。目前贫困地区主要存在于山区，由于地形限制所以这些地方都是属于小规模化的生产，机械化难以实现。由于当地受教育程度较低，科学生产难以普及。当地一些地区还保留原始自给自足的生产方式，自己的生产基本满足自己的需求。综合人力、物力、财力下来生产成本高，但是获得的经济收入却很低。
一是黄河口所拥有的原生湿地生态优势是独特的，但并不唯一，而黄河口所独具的象征意义和文化内涵与底蕴在黄河口旅游目的地建设中却是唯一并且不可替代的，这是黄河口旅游资源的真正内涵与本质之所在。
我们在第一种情况下假设丙公司为一般纳税人，且该设备购置于2006 年初，则丙公司进行税务处理时的固定资产是销售自己所使用过的2006 年还没有抵扣进项税，预估该设备的使用年限为10 年，按照年限平均法计提折旧，净残值为零，售价为10万。则丙公司具体的账务处理记录如下：
借：固定资产清理 12
当Moran’s I＞0且Z＞1.96时，表示研究区域生境质量或其变化量呈高聚集（或者低聚集）性分布；Moran’s I＜0且Z＜-1.96时，表明研究区域生境质量或其变化量呈高值与低值交叉离散性分布；当Moran’s I趋于0且Z∈[-1.96,1.96]时，可认为研究区域生境质量或其变化量呈随机分布，不具有空间相关性。
累计折旧 8
贷：固定资产 20
借：银行存款 10
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 0.19（10÷（1+4%）×4%÷2）
固定资产清理 9.81
借：营业外支出——处置非流动资产损失 2.19
图文结合，可以将教学内容与图片巧妙融合在一起，增加教学内容的趣味性与可读性，便于学生的理解与学习，因此初中地理教师在进行以图导学教学模式时，要注意图文结合，从而加强学生对地理知识的理解。例如，初中地理教师在进行地理建筑方面的教学时，就可以选择具有地域特色的当地建筑，并在旁边结合教材内容，运用文字对建筑进行介绍与分析，这样学生在学习过程中既可以欣赏到各个地域的独特建筑，拓展自身的眼界，又能通过浏览旁边的文字，对建筑所包含的人文风情、当地的地理环境等内容有个具体的认识，为接下来的地理学习打下一定的基础，既便于学生对教学内容的深入理解，提高学生的地理水平，又提高了农村初中地理教师的教学效率。
贷：固定资产清理 2.19
固定资产如果在2009 年1 月1 日以后自制或者购进的，在购进时由于已经进行了进项税额的抵扣，所以在处置时征收增值税按照正常销售货物适用税率。我们假设该设备丙公司与2009 年初进行购置的，16 万为其处置时的售价，其他条件都保持不变，那么丙公司的具体的账务处理记录如下：
压疮的发生与多种因素共同作用有关，护士是临床治疗及护理工作的执行者，在日常护理工作中扮演主导地位，研究中为患者提供品管圈活动干预，重点就预防压疮制定护理对策。而传统护理服务中未结合患者存在的实际风险因素进行针对性干预，导致部分无用护理操作，护理效果一般；因此临床加强护理风险干预十分必要[4]。
承德市积极引导现有矿山企业向现代农业、休闲旅游、矿泉水开发、清洁能源、大数据等新兴产业转型。首先，对于符合创新型供地政策、投资和税收要求的项目，以分期分阶段出让或先租赁后出让的方式供地。其次，对于原址申请转型发展，或者进入工业园区等异地转型发展的企业，优先安排新增建设用地计划指标。最后，按照《国土资源部、住房和城乡建设部国家旅游局关于支持旅游业发展用地政策的意见》，对于利用矿山废弃地建设旅游项目的，在用地保障上予以大力支持。
累计折旧 2
借:银行存款 16
贷:固定资产 20
贷:应交税费——应交增值税（销项税额）2.32（16÷（1+17%）×17%）
固定资产清理 13.68
例一：甲公司为路桥公司，现在甲公司因为业务发展需要从乙公司购入一套设备，于是甲公司与乙公司达成了协议，以60 万的价格由甲公司从乙公司购入该设备，并且运费一万元由甲公司来负责，且运费款项目前已经支付。
贷:固定资产清理 4.32
在第二种情况下我们假设丙公司小规模纳税人，则其固定资产的税务处理为销售自己使用过的。征收增值税时由于销售的固定资产是小规模纳税人自己使用过的，因此统一按照百分之二的税率进行征收，且购置的年份与该征收的税率无关[8]。其增值税征收时的计算公式为：售价÷（1+3%）×2%=增值税。在该题目中，若该设备于2008 年初购置，且丙公司为小规模纳税人，该设备预计使用年限为10 年，按照平均年限法计提折旧，预计净残值为零，且15 万元为其处置时售价。
按照平均年限法计提折旧，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，处置时售价为15 万元。那么丙公司的具体的账务处理记录如下：
借:固定资产清理 16
累计折旧 4
贷:固定资产 20
对患者进行气管插管全麻后,协助患者保持健侧卧位,患肢在上;对常规术野皮肤进行消毒、铺单,患肢常规使用驱血带及止血带;做前内侧弧形切口(膝关节线上1 cm侧副韧带后至胫骨粗隆内缘)及后侧纵行“S”形切口,暴露术区;钻入克氏针进行临时固定,然后在C形臂X线机透视下观察克氏针位置满意后,使用空心钻扩孔,对照组采用双钢板固定(外侧多用“L”型钢板;内侧多选用 “T”型钢板),观察组采用三钢板固定(选用桡骨远端的“T”型钢板),适时拔出克氏针;切口负压引流,逐层缝合;术后常规给予抗炎药物、抗凝药物及消肿药物。
借:银行存款 15
贷:应交税费——应交增值税（销项税额） 0.29（15÷（1+3%）×2%）
固定资产清理 14.71
借:营业外支出——处置非流动资产损失 1.29
贷:固定资产清理 1.29
综上所述，不断完善税务制度的途径就是对税务制度进行改革，税务制度是我国的公共服务机制，因此税务制度要随着经济社会的发展而不断地进行完善与改革。企业和国家需要对税务制度的改革给予相应的支持，在实施税务制度改革的过程中，国家应当出台相应的政策并进行一定的指导，而企业既是市场经济的微观单位也是国家具体政策的实施者。为了适应税务制度改革给企业带来的业务上的变化，作为企业的财务人员应当主动学习新的会计制度和税法变化以便能够及时地了解并掌握。固定资产作为企业生产资料的重要组成部分，其税务变化特别是增值税的征收对企业的影响较大，企业是否愿意改进生产能力和改进生产能力的积极性都直接受其影响，而新税法为了应对金融危机拉动我国的经济发展，在实行税务制度的改革中充分考虑了这一点。
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［中图分类号］ D922.22
［文献标志码］ A
［文章编号］ 2096-0603（2019）24-0114-02
作者简介： 刘伟生（1975—），男，本科，就职于湖南省衡阳县职业中等专业学校，就业办副主任，讲师，从事会计教学教研。
◎编辑 李 静
标签：新税法论文; 固定资产论文; 增值税论文; 湖南省衡阳县职业中等专业学校论文;