选择小企业会计制度对当期利税的影响，本文主要内容关键词为：利税论文,小企业论文,会计制度论文,当期论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
《小企业会计制度》的颁布主要是为了建立健全国家统一会计制度，规范小企业的会计核算，提高会计信息质量。它是在遵循一般会计核算原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。
根据《小企业会计制度》的规定，在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，执行《小企业会计制度》，符合规定的小企业既可以执行《企业会计制度》，也可以执行《小企业会计制度》，但二者不可“兼得”。但是，在一些具体的业务核算中执行《小企业会计制度》与执行《企业会计制度》对企业利润的计算有一定的差异。
一、借款费用资本化处理的差别
（一）《企业会计制度》规定，利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一会计期间，因购置或建造某项固定资产而发生的利息，其资本化金额应为至当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率。利息资本化金额的计算公式为：
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用天数÷会计期间涵盖的天数）]
资本化率=（专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数）×100％
（二）《小企业会计制度》规定，发生的固定资产购建有关借款费用，在符合开始资本化的条件时至固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入固定资产成本。
例：龙大公司为小企业，企业所得税税率为33％。为建造办公楼发生的专门借款有：①2003年12月1日，借款1000万元，年利率6％，期限3年；②2004年7月1日，借款1000万元，年利率9％，期限2年。发生的办公楼建造支出如下：①2004年1月1日开工，支出800万元；②2004年7月1日，支出1000万元。2001年12月31日工程完工，达到预定可使用状态。
1.按《企业会计制度》龙大公司的会计处理如下：
（1）2003年12月31日：
12月份实际发生的专门借款利息金额=1000×6％÷12=5（万元）
借：财务费用50000
贷：长期借款50000
（2）2004年12月31日：
2004年共发生专门借款利息金额=1000×6％+1000×9％÷2=105（万元）
累计支出加权平均数=800×360÷360+1000×180÷360=1300（万元）
资本化率=105÷（1000×360÷360+1000×180÷360）=7％
利息资本化金额=1300×7％=91（万元）
利息费用化金额=105-91=14（万元）
借：在建工程910000
财务费用140000
贷：长期借款1050000
2.按《小企业会计制度》龙大公司的会计处理如下：
（1）2003年12月31日：
12月份实际发生的专门借款利息金额：1000×6％÷12=5（万元）
借：财务费用50000
贷：长期借款50000
（2）2004年12月31日：
2004年共发生专门借款利息金额=1000×6％+1000×996÷2=105（万元）
借：在建工程1050000
贷：长期借款1050000
通过比较可以看出，龙大公司采用《企业会计制度》核算比按《小企业会计制度》核算，财务费用增加14万元，相应减少所得税支出4.62万元。
二、采用成本法核算企业长期股权投资的差别
（一）在我国，企业当年实现的盈余一般在下一年度分配，根据《企业会计制度》的规定，对投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，从而不能作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则该部分应作为投资企业投资年度的投资收益。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减初始投资成本的金额，否则，应按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：
1.投资年度
投资企业当年投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份÷全年月份
应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
2.投资以后年度
应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末为止被投资单位累计分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
（二）《小企业会计制度》简化了对投资年度的利润或现金股利的处理。对于股权持有期间内，企业于被投资单位宣告发放现金股利或利润时直接确认为当期的投资收益。
例：龙大公司2004年初购买风雷公司10％的股份，并准备长期持有。投资成本150万元，2004年5月10日，风雷公司宣告分派2003年度的现金股利120万元。2004年度风雷公司实现净利润180万元。2005年4月10日宣告分派2004年度现金股利90万元。根据上述资料，作如下会计分录：
1.按《企业会计制度》的核算方法
2004年购入风雷公司股票时：
借：长期股权投资——风雷公司1500000
贷：银行存款1500000
2004年5月10日风雷公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利120000
贷：长期股权投资——风雷公司120000
2005年4月10日风雷公司宣告发放现金股利时：
应冲减初始投资成本的金额=（120+90-180）×10％-12=9（万元）
应确认的投资收益=90×10％-（-9）=18（万元）
借：应收股利90000
长期股权投资——风雷公司90000
贷：投资收益180000
2.按《小企业会计制度》的核算方法
2004年购入风雷公司股票时：
借：长期股权投资——风雷公司1500000
贷：银行存款1500000
2004年5月10日风雷公司宣告发放现金股利时：
借：应收股息120000
贷：投资收益120000
2005年4月10日风雷公司宣告发放现金股利时：
借：应收股息90000
贷：投资收益90000
通过比较可以看出，龙大公司采用《小企业会计制度》核算比按《企业会计制度》核算，在两个年度中投资收益增加3万元，从而使利润增加3万元，相应增加所得税支出0.99万元。
三、非货币性交易中涉及补价情况下收到补价方处理的差别
（一）按《企业会计制度》的规定，在非货币性交易中，收到补价方首先应判断换出资产是否发生减值，即换出资产的公允价值是否小于其账面价值，再分别不同情况作出相应会计处理。
1.换出资产未发生减值
换入资产入账价值=换出资产账面价值-（收到补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值+应支付的相关税-可抵扣的增值税进项税额
应确认的损益=收到补价-（收到补价/换出资产公允价值）×换出资产
2.换出资产发生减值
换入资产入账价值=换出资产账面价值-收到补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
（二）按照《小企业会计制度》的规定，收到补价方无需判断换出资产的减值情况，一律按照如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益。
换入资产入账价值=换出资产账面价值-（收到补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（收到补价/换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费
应确认的损益=收到补价-（收到补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（收到补价/换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加
例：上例中的龙大公司以一台使用中的奥迪轿车交换泰山公司使用的一辆别克汽车，双方换入资产均作为固定资产进行管理。泰山公司别克汽车的账面余额为320000元，在交换日的累计折旧为180000元，公允价值150000元；龙大公司奥迪轿车的账面余额为460000元，在交换日的累计折旧为220000元，公允价值200000元。泰山公司另外向龙大公司支付银行存款40000元。假设在整个交易过程中，龙大公司发生运杂费1200元，除此之外，未发生其他相关税费。
1.按《企业会计制度》龙大公司的会计处理如下：
（1）判断该笔交易是否为非货币性交易。
收到补价÷换出资产公允价值×100％=40000÷200000×100％=20％＜25％
因此，该笔交易为非货币性交易。
（2）判断换出资产是否发生减值。根据资料，换出资产奥迪轿车的账面价值为240000元（460000-220000），而其公允价值则为200000元，因此换出资产已发生减值。
（3）计算换入资产的入账价值：
换入资产入账价值=240000-40000+1200=201200（元）
（4）编制相关会计分录：
借：固定资产清理240000
累计折旧220000
贷：固定资产—奥迪轿车460000
借：固定资产清理1200
贷：银行存款1200
借：银行存款40000
贷：固定资产清理40000
借：固定资产—别克轿车201200
贷：固定资产清理201200
2.按《小企业会计制度》龙大公司的会计处理如下：
（1）判断该笔交易是否为非货币性交易（同《企业会计制度》）。
（2）计算换入资产的入账价值：
换入资产入账价值=240000-（40000/200000）×240000+1200=193200（元）
应确认的损益=40000-（40000/200000）×240000=-8000（元）
（3）编制相关会计分录：
借：固定资产清理240000
累计折旧220000
贷：固定资产—奥迪轿车460000
借：固定资产清理1200
贷：银行存款1200
借：银行存款40000
贷：固定资产清理40000
借：固定资产—别克轿车193200
贷：固定资产清理193200
借：营业外支出8000
贷：固定资产清理8000
通过比较可以看出，龙大公司采用《小企业会计制度》核算比按《企业会计制度》核算，营业外支出增加0.8万元，从而使利润减少0.8万元，减少所得税支出0.264万元。
由此可见，小企业选择《企业会计制度》或《小企业会计制度》，不仅具体的会计业务处理方法不尽相同，而且对企业当期利润的计算也有一定影响。
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