国外企业道德审计研究综述，本文主要内容关键词为：道德论文,国外论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业道德审计的提出
1953年，Howard Bowen在其《经营者的社会责任》一书中提出了社会责任就是有义务去追求符合社会价值的目标的观点。这便是研究企业社会责任的开端。经过长时间的讨论，经济发展委员会1971年发表了名为《企业的社会责任》的文献。同时，20世纪60中期～70年代中期，美国联邦政府和州政府制定了许多社会规则，许多非政府机构主要以下几个方面开始进行社会审计：环境保护、员工安全和健康、服务质量和平等的就业机会。
1970年，Archie B.Carroll在其《组织社会绩效模型》的论文中提出了社会审计的三个维度：（1）社会责任的种类。依据对企业的重要性排列，它们分别是经济、法律、道德和自身内在的社会责任。经济责任就是生产产品、提供服务并以合理的价格出售；法律责任就是在执行经济责任时遵守法律规定；道德责任就是符合社会期望并采取正确的行为；自身内在的社会责任就是自愿为建设更美好的社会而提供产品和服务。（2）企业应对社会问题的方式。分别有反应、防御、适应和前瞻等四种。（3）社会问题本身。Carroll罗列的社会问题主要有：产品的消费和服务问题、环境保护问题、歧视问题、产品安全和工作安全问题以及股东利益问题。依据Carroll的模型，企业在道德决策过程中需要考虑利益相关者。这些利益相关者包括（但不局限于）以下方面：员工、股东、顾客、供应商、投资者、社区和社会。
1986年由企业伦理中心在美国进行的一项研究表明，43％以上的《财富》500强企业都在不同领域进行过企业社会审计，社会审计所涉及的问题包括：就业机会平等（89％）；遵守法律和社会规则81％）；参与当地社区建设（67％）；工作场所安全（65％）；产品和服务质量（57％）；环境保护（55％）；遵守国外法律（50％）；产品和服务安全（44％）（Muel Kaptein，1998）。
Gerald Vinten（1990）指出，企业社会审计是企业对社会责任进行的回顾，其宗旨是确保能够更全面、广泛地了解和掌握受企业活动直接或间接影响的企业社会责任目标和实践，以便在企业社会责任方面调整过去的相关目标，确定新的目标。Buchholz（1989）指出，企业社会责任审计是企业在经营活动所涉及到的领域中衡量企业绩效和表现，并评价与报告那些传统的企业财务报告未涉及方面的成果及影响。
1997年10月，社会责任国际公布了社会责任国际标准——SA8000标准，2001年12月12日又发布了第一个修订本。SA8000标准是全球第一个可用于第三方认证的社会责任国际标准，旨在通过符合道德规范的采购活动来改善全球劳动者的工作条件，最终创造公平而体面的工作条件。SA8000标准是根据国际劳工组织（ILO）公约、联合国儿童权利公约及世界人权宣言制定的，主要内容包括：童工、强迫劳动、安全卫生、集体谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等几个方面。SA8000标准是一个通用标准，适用于各个发展中和发达国家，适用于各类工商企业和公共机构，还可以代替公司或行业指定的社会责任守则。
Muel Kaptein（1998）认为，企业道德审计是系统地对企业道德各个方面进行描述、分析和评价，并提出从道德素质评价、行为审查、利益相关者审查、公司道德管理制度和措施审查、道德困境解决方法审查、员工个人品质和所处环境评估等六个方面进行企业道德审计。他认为，企业道德审计与企业社会审计的相关度很高，其审计内容大多相同，但企业道德审计比企业社会审计包含更多企业道德方面的因素。
有学者把道德审计看成避免欺骗性商业行为的一种手段，指出道德审计应识别可能导致“道德陷阱”的现行政策和控制系统。也有人认为，道德审计是检查员工是否认真履行了自己的责任，并发现公司不道德行为的手段。还有人认为，道德审计的目的是调查企业活动所产生的危害及利益，是企业行为对利益相关者产生的结果，而不是具体的内容和行为。De George认为，企业道德审计十分有用，尤其是公布道德审计结果，这样能促使从事讲道德的活动。
Muel Kaptein（1998）指出，如果利益相关者清楚地知道企业的道德状况，就能够在企业行为不符合自己要求时作出是否终止与企业的合作关系的决定。而企业如果了解自己的道德状况，那么就可以及时地采取措施来巩固利益相关者对企业的信任。Elsa Dawson（1998）指出，企业道德审计能够检查企业的道德目标与财务目标是否一致。当企业向利益相关者阐述自己的道德价值观时，企业道德审计能够使企业更具有说服力，使利益相关者信服和接受。
由此可见，对于企业自身、企业的利益相关者乃至整个社会来说，企业道德审计都是十分必要和有意义的。
二、企业道德审计的主体
对企业进行道德审计的机构分为两大类：一是企业外部机构；二是企业自身。
Homer H.Johnson（2001）指出，在美国，对企业道德进行审计的机构主要有以下几类：第一类是投资基金组织。这类组织对企业进行道德审计，一是为了将资金投放在那些有社会责任感、道德水准较高的企业，二是对企业施加压力，促使企业遵守投资者要求的标准。例如，美国的投资基金先对其欲投资的企业进行道德审计，然后再进行投资。第二类是社会公共利益监督机构，如环境保护协会、消费者权益保护协会等。这类组织对企业进行道德审计的目的是为消费者、投资者、政策制定者和雇员更好地进行经济决策提供信息，同时也对企业起到监督的作用。美国的经济优先问题委员会（Council on Economic Priorities）在企业道德审计方面做得较好，从1975年开始就定期向公众公布企业道德方面的相关信息。第三类是企业自身。企业为了了解自己的道德状况，也往往进行道德审计或社会责任审计。美国的The Body Shop公司每年都对自己进行道德审计，并形成文件公布。
三、企业道德审计的内容
在如何进行道德审计方面，存在以下几种类型的研究和实践：利益相关者导向型道德审计、伦理问题导向型道德审计和多因素综合道德审计。
1.利益相关者导向型审计。The Body Shop公司（1995）主要从利益相关者的角度，分11个方面对自己进行道德审计。这11个方面是：公司价值观和使命（公司目标、对符合社会责任的商业活动的支持程度等）、与股东的关系（财务状况、信息披露的真实性和及时性等）、与顾客的关系（产品质量、产品价格和顾客投诉处理等）、与雇员的关系（工资和福利、人力资源政策、工作环境和妇女待遇等）、与经销商的关系（授权条款、对经销商投诉的处理等）、与供应商的关系（合同条款、付款及时性等）、与其他团体的商业关系（合作项目的目的、内容和结果等）、与生态环境的关系（污染处理、能源消耗等）、与当地社区的关系、公共关系（沟通渠道的准确性、公开性，对批评的反应等）和对社会发展的贡献（保护动物、改善环境和尊重人权等）。
2.伦理问题导向型审计。美国的经济优先问题委员会从以下几方面对企业进行道德审计：环境问题（保护环境的管理措施、志愿活动及其结果等）、妇女问题（女性员工的报酬、发展机会等）、少数民族问题（少数民族员工的待遇、报酬和融合等）、值得称赞的供给方面（长期和短期投资、公司重点项目等）、与当地社区的关系（为社区发展提供的合作、自愿的努力及其相关措施等）、家庭福利（员工家属的医疗保险、基于家庭原因的弹性工作制度等）、工作环境（工作安全、工作场所设施等）、社会开放度（自愿、主动地向公众提供相关信息等）、动物保护、武器条约（是否合法地向国内或国外提供武器生产或其他服务）、同性恋问题（是否存在同性恋员工及对他们的措施和待遇）。
3.多因素模型。Muel Kaptein（1998）提出应从6个方面进行道德审计：道德素质评价、行为审查、利益相关者审查、公司道德管理制度和措施审查、道德困境解决方法审查、员工个人品质和所处环境评估。Muel Kaptein首先建立了一个企业道德素质评价模型，此模型分3个维度（个人与组织之间、组织内部各部门之间、组织与利益相关者之间）和7个标准（清晰度、一致性、惩罚性、支持力发、有效性、可预见性和可讨论性）对企业道德素质进行审计，从而得出企业道德素质状况的评价。行为审查也从3个维度（个人与组织之间、组织内部之间、组织与利益相关者之间）来审查企业曾经有哪些不道德的行为。利益相关者审查主要是审查企业在满足和维护利益相关者的合法要求和利益的过程中采取了哪些道德和不道德行为。这首先要确定利益相关者的要求哪些是合法的，哪些是与企业相关的。其次，企业以何种手段来满足利益相关者的要求。公司道德管理制度和措施审查主要是审查企业进行了哪些活动，制定了哪些规章制度来保护和改善企业的道德状况。这也是从个人与组织之间、组织内部之间和组织与利益相关者之间这3个维度来进行。道德困境解决方法审查是指审查企业员工在遇到道德困境进行选择时所遵循的标准和企业对此类问题所做的处理规定和程序。员工个人品质和所处环境评估主要是测试员工个人的道德品质及其形成的背景。一般都在员工受雇用之前进行测试，包括各种能力测试、品质测试等等。测试方式有笔试、情景测试和测谎仪测试等。
四、企业道德审计方法
由企业道德审计实践，我们可以知道，道德审计从两方面进行：一是对相关的文件和记录进行审计，包括企业内部的各种成文文件、企业外部的公共机构记录及新闻媒体的报道；二是对企业的利益相关者进行问卷调，包括公司员工、专家、顾客、经销商、供应商和投资者等等。有的公司还采用了定性检查与排除性检查相结合的方法。
The Body Shop公司采用的道德审计方法有：一是对公司文件、各种审计数据和公共记录进行审计。二是对员工、经理、供应商、经销商、新闻记者和专家等进行访谈。Domini社会投资组织根据公司文件、商业期刊、法院记录、政府数据等进行审计，并与公司高级管理人员面谈。每年由公司在内部进行几个方面的问卷式调查，形成道德审计标准的大概框架，以便完善道德审计标准。美国的经济优先问题委员会设计了一份长达15页的调查问卷，包含10个种类的相关问题，并指定由公司代表回答。另外，还从新闻报纸、商业周刊、公司报告等记录中对公司进行道德审计。
Domini社会投资组织采用定性和排除法相结合的方式来对企业进行道德审计。定性审计的内容包括：与社区的关系（提供住房、资助、对政治选举的支持等等）、员工多样性问题（女员工政策、少数民族政策和同性恋者政策等）、与员工的关系（人力资源管理制度和措施）、环境保护问题（环保产品和服务、环境污染预防措施、燃料替代品使用等等）、产品问题（产品质量、价格和安全性等）、国外生产方面（促进其他国家发展的生产和服务、跨国劳动关系处理及公平竞争等）和其他方面（高级管理人员薪酬、公司税收问题等）。排除审计的内容有：是否生产含酒精的产品，是否进行烟草产品生产，是否与赌博行业有关，是否从事武器生产和销售，是不是核工厂或从事与燃料有关的产品生产等等。
国外学者认为，进行企业道德评价和审计是十分必要和有价值的。但同时，他们也指出，现在对企业道德的测评技术还远没有成熟。例如，国际企业、经济与伦理协会会长，美国堪萨斯大学企业伦理学教授De George在其1999年出版的《企业伦理》一书中指出，之所以需要道德审计，是因为企业的行为会产生影响，公众、实际投资者以及潜在投资者都有权了解企业的道德状况以及企业的财务状况和经营业绩。报告企业道德状况的技术与实施社会审查的技术一样，还远远不够成熟。Broadhurst（2000）撰文指出，企业道德研究相对经营研究而言，是个比较新的研究领域，对企业道德的评价还没有得到很好的发展。Asher Friedgerg（2000）也提到，就制度化而言，企业道德审计的手段仍然十分原始，其发展水平还远没有达到统一的阶段。
从国外学者的学术研究成果和企业道德审计的实践来看，对于企业道德的审计和测试，国外虽已经有所探讨，但迄今为止大部分还是停留在进行企业社会审计研究的阶段或仅仅是涉及到评价企业道德的某些方面，并没有形成一套完整的能够全面反映企业道德状况的测评模型和方法。而在国内，尚未开展对企业整体道德测评的研究。随着经济的发展，企业、利益相关者和整个社会都越来越迫切需要了解企业的道德状况，而且随着社会的发展，新的社会内容也会由此产生。社会公众会要求企业遵守更高的社会标准，所以企业道德审计标准和内容也会发生变化，必须对测评技术和方法进行更深入的研究。
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