摘要：工程结算审计顾名思义就是在工程项目整体竣工验收合格后，审计人员(或建设单位委托的中介机构)按照工程施工合同的约定并根据建设单位送审的工程结算等相关资料，结合现场实地考察情况，对承包单位编制的工程结算的合理性、真实性及准确性进行核查，以确定最终工程造价的计价过程。工程结算审计是整个工程造价控制管理中的重要组成部分，也是工程造价控制管理过程中的最后关键环节。本文就从建设单位工程结算审计阶段造价控制中在造价管理方面出现的一些主要问题以及应予采取的具体措施与同行一道进行分析和探讨。
关键词：建设单位；结算审计；造价控制
1、工程造价的审计程序
1.1接受委托单位的审计任务，签订审计合同。造价咨询单位接受建设单位的委托，根据自己的业务能力情况安排结算审计工作。
1.2组织造价咨询单位人员做好审计准备工作。根据接受的审计任务，造价咨询单位根据专业不同分为土建工程审计、安装工程审计等，组成审计项目组。
1.3勘察施工现场，了解项目建设过程。审计项目组成立之后就可以进驻施工现场、与建设方有关部门负责人接触、了解项目建设计划、施工方案、预结算的编制要求，收集以下资料：施工图或竣工图；工程招标文件招标答疑纪要及相关资料；经批准的开工报告、工期延期联系单；设计变更及图纸会审纪要；基础处理核定单；隐蔽工程资料；现场签证的工程量核定单；施工日记；经批准的施工组织设计或施工方案；现场签证的工程价款调整资料；建设期相应的工程计价依据及主要材料价格信息；经签证认可的材料、设备采购、租赁合同及相应的发票复印件；工程概算书或预算书、标底、投标报价表、竣工结算书；工程竣工资料；建设单位预付工程款、垫付工程款明细表、工程中间结算等工程价款支付情况；其他影响工程造价的有关资料。
1.4造价咨询单位审计人员实施审计阶段，这一环节是审计目标得以实现的重要保证，它是以收集到的审计资料为依据，从量、价、费等各个方面对工程结算进行审计。审计人员应本着实事求是，公正客观的基本原则，充分利用专业知识保证审计质量，达到审计目的。
1.5编写审计报告，提出处理建议。审计人员经过一段时间的审计实施阶段之后，协调多方意见，将审计与编制之间的矛盾解决完妥，几方达成共识，可以写出审计报告，提出审计处理建议，向委托单位提出审计报告。
2、建设单位工程结算审计阶段造价控制中存在的问题
2.1结算上报资料不完整，导致审计时限失控
在一般情况下，上报审计部门的结算资料可分为发包人和承包人准备的两部分资料。其中，承包人上报的结算资料主要包括项目招标文件、投标文件(商务、技术)、中标通知书、施工合同、图纸会审记录、设计变更、签证洽商文件、施工会议记录、竣工图纸以及竣工验收报告等资料。发包人准备上报的资料有项目投资计划或项目核准书、项目清单及拦标控制价预算等资料。最容易出现问题的主要是变更和洽商签证部分，因为这部分资料恰恰是结算审计的主要部分，也是施工过程中实际发生的带有费用性的影响结算造价的主要依据。
2.2缺乏造价管理控制链条，造成审计阶段压力加大
工程造价管理的整个过程，实际上就是一种不断细化(估算、概算、预算、结算)的过程，主要细化关卡是设计、招标、施工及结算四个点位，它们构成了造价管理的控制链条，如果掌控不了，将直接影响结算审计的效果。笔者曾经历一项工程，由于工程工期较紧，设计仓促，及早编制工程量清单，在施工过程中，发现清单中分部分项缺项较多，设计变更较多，洽商签证可想而知了，到结算审计后，造价审计金额变成为合同价的两倍还多。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆这种极不正常的现象，关键问题就是没有处理好招标、施工及结算三者之间的关系，导致工程费用的增加，将前期为化解的矛盾都集中在结算阶段，不但给单位自身带来不应有的损失，同时也给结算审计阶段带来重重障碍。
2.3结算数额失真，造成审计费用增大
过分依赖结算审计，也是建设单位在造价控制过程中容易出现的问题，因为这个问题不但容易产生审减额的增加，同时相应造成审计费用的增大。有些建设单位由于过分重视工期进度和质量要求，工程完工以后后补签证变更。在施工单位上报结算资料时，不看具体内容，只重外表和形式，看似资料完整齐全，但它并不代表结算数额的准确，对方为了追求利益最大化，他们会千方百计地在结算上大做文章，或高估冒算、投机取巧，或弄虚作假、巧立名目。而建设单位由于管理控制链条的缺失，势必造成审计费用等管理成本的增加。
3、建设单位工程结算审计阶段造价控制的措施
3.1加强监理部门管理的造价控制，为建设单位把好第一道关
为强化结算审计资料上报的规范和完整，应从一下两个方面入手，首先建立监理部门管理的造价控制体系，将工程结算审核纳入监理管理任务的主要内容中，要求他们审查施工单位提交的工程变更申请，审核施工单位提交的竣工结算资料，监理单位不但要控制好工程质量和工期而且还要加强工程造价控制的管理，施工单位上报分段或最终结算时，应首先由监理单位对结算资料进行梳理并审核，其次在上报结算审计前由建设单位的职能部门二次审核，复核监理单位审核完成的结算资料，发现问题及时纠正，形成真正的链条式造价控制，使工程结算审计阶段造价控制不断细化，层层推进，因此监理单位对工程结算审计阶段的造价审核帮助极大。
3.2强化跟踪审计与监理部门的有效结合，保证结算审计的顺利完成
应完善工程项目的跟踪审计制度，跟踪审计分全程式、适时介入式和重点介入式跟踪审计，作为一项工程来讲，跟踪审计部门一般情况下实行介入式审计跟踪，从施工单位进场开始，到工程竣工验收后结束，在时间点上基本与监理单位入场前后构成了统一。在以往的跟踪审计中，由于跟踪审计部门是由建设单位的审计部门委托，监理单位是由建设单位的职能部门委托，彼此间的工作侧重点不同，但总的目的是一样的，审计人员常常独来独往，不与或很少与监理单位或建设单位的职能部门沟通，针对结算审计没有形成有机的整体，有的甚至构成了双方的矛盾，因此在结算审计方面上，监理单位的造价管理人员必须全力与跟踪审计人员形成有机的配合，保证结算审计工作的顺利完成。
3.3认真签订和履行施工合同是遏制结算审计费用增加的有效手段
施工合同是建设单位和施工单位在招标阶段结束后为完成约定的项目工程，明确相互之间权利和义务关系的重要法律文件。内容涵盖面广，主要包括工程的质量要求、工期期限、工程费用、款项支付、结算办法、竣工验收以及索赔和违约条件等要件，为有效遏制结算审计阶段中所产生的诸多弊端，建设单位在施工合同签订或在招标阶段时应将结算审减量和审减金额过大的惩处办法列入招标文件或合同附件内。例如在合同的其他条款内列入“在进行工程结算审计时，对变更造价审减率超过8%以上部分的审计费由承包人支付”。加大惩罚力度，让施工单位在上报结算资料时不想或不敢多报虚报，使结算审计工作的压力从根本上得到解决。
3.4遵循全面审计和重点审计相结合的原则
在通常情况下，结算审计就是项目跟踪审计的延伸，对工程本身来说，结算审计部门大多就是跟踪审计单位，审计部门在结算审计的过程中，应按照招标文件和施工合同的约定，遵循全面审计和重点审计相结合的原则，只有根据工程的不同类型不同特点或在不同环境下，才能发现不同项目的重心所在，在全面结算审计的同时，找准工程建设中的薄弱环节，例如工程量的审核、设计变更与原图纸关系的审核、现场洽商和签证合理性审核、单位工程隐蔽部位的审核以及材料(设备)单价结算资料的审核等方面进行重点审计。这样不但提高结算审计效率，还能使结算审计成本大大降低，以达到事半功倍的效果。
4、结束语
总之，工程造价的结算审计工作是一项非常谨慎、复杂的工作，造价工程师在工作中应严格遵守职业道德，坚持公正的审计原则认真进行审计，充分运用专业知识和实践经验来处理审计过程中的复杂问题，去虚存实，只有这样才能有效地控制工程造价，充分提高施工阶段的投资效益。
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论文作者:黄晓倩
论文发表刊物:《防护工程》2018年第34期
论文发表时间:2019/3/21
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