财务状况变动表编制中的常见错误剖析，本文主要内容关键词为：财务状况论文,变动论文,错误论文,常见论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
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财务状况变动表是反映企业资金的取得来源和资金的流出用途，说明财务变动状态的一种重要会计报表。它既起着资产负债表、损益表所无法替代的作用，又是企业会计报表中编制难度最大的一张报表，也是历次企业类会计师和注册会计师全国统考试题中的重点和难点，并且这一类型题目错误率也较高，至今许多财会人员都未能掌握，以至在相当一些行业和企业中都未能编制这张报表。为此，笔者试对财务状况变动表编制中容易发生的错误作一些剖析。
财务状况变动表编制过程中的常见错误，主要有五种情况。
一、项目属性不清，多填少填相混
财务状况变动表难编，难就难在表中左边的项目容易填错，从而使两边不平衡。其原因是这些项目直观性差，不象资产负债表、损益表中的项目，直接根据有关科目余额、或几个明细科目余额相加减求得，而是要求对一个或几个科目的发生额分析求得。既涉及借方发生额也涉及贷方发生额，如果对所填项目属性稍有不清，都会使多填少填的错误发生。例如在1994年全国企业类会计师资格考试中，有一道编制财务状况变动表的试题，绝大多数的考生由于对项目属性不清，不是这个项目多填，就是那个项目少填，费了很长时间，表还是不平衡。最典型的是表中有这样一个项目：“固定资产和在建工程净增加额”， 有的人填810万（年度内购置固定资产740万+在建工程本期转入固定资产70万）； 有的人填780万（年度内购置固定资产740万+在建工程本期投入40万）；还有的填770万（年度内购置固定资产740万+在建工程本期转入固定资产70万－在建工程本期投入40万）。其实3个答案都不对， 正确的答案是720万（年度内购置固定资产740万－购置转入累计折旧的贷方发生额60万+在建工程本期投入40万），填错的原因出在以为该项目是填本年内购入固定资产的原值和在建工程为建造固定资产而转出的资金累计数（即在建工程转入固定资产的累计支出数）。所谓“固定资产和在建工程净增加额”应是根据本年内下列几个方面的发生额的合计数填列：
（1）购入不需安装直接投入使用的固定资产的价值；
（2）融资租入固定资产的价值；
（3）收回长期投资固定资产的价值；
（4）接受捐赠固定资产的价值；
（5）外单位投资转入固定资产的价值；
（6）固定资产重估增值；
（1）——（5）项如有旧固定资产，则应填扣除累计折旧后的净值；由“在建工程”转入“固定资产”完工投产的固定资产价值，在本项目内一增一减，不必重复填列。
（7）年内在建工程发生的实际支出数。
诸如此类，因未能掌握其项目属性，常被填错的项目还有5个。 （1）“固定资产折旧”，易将有偿调入及盘盈固定资产的折旧额列入； （2）“无形资产、递延资产及其他资产摊销”， 易将无形资产贷方发生额中的投资转出数列入；（3）“固定资产清理收入”， 常忽视应将因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔款列入此项目；（4 ）“增加长期负债”，常忽视应将本年度增加的住房周转金列入此项目；（5）“对外投资转出固定资产”， 常忽视剔除转出固定资产中已提取的折旧额，即应根据转出的固定资产净额填列。
二、抵扣项目不晓，扣与不扣错乱
由于财务状况变动表既反映流动资金的来源，又反映流动资金的运用，还反映流动资金和流动负债各项目结构的增减变动情况，并且这种反映是动态的反映，所以某些来源项目中包含着运用，某些运用项目中也包含着来源。例如，流动资金来源项目中的“固定资产盘亏”必须扣除盘盈数，“清理固定资产损失”必须扣除收益数，“增加长期负债”必须扣除1年内到期的长期负债；同样， 流动资金运用项目中的“增加长期投资”应扣除1年内到期的长期债券投资。 如果财会人员对这些抵扣项目不晓得或者记得不牢，则必然发生扣与不扣相混乱的错误。
三、会计资料不明，数据分析就误
填列财务状况变动表左边各项目，要通过分析求得，这种分析除了要求对所填项目的属性熟练掌握外，还要求对企业发生的，或考试试题中所提供的各种会计资料，有明确的理解，有正确的分析。如果分析不清各种资料对本期财务状况变动的影响情况，那就会使数据分析发生错误。例如，1993年注册会计师全国统一考试中一则编制财务状况变动表的试题，向考生提供了下列资料：（1）上年盘盈的固定资产净值75 万元，经批准已予转销；（2）上年开始清理的净值37万元的机器， 年度内清理完毕，取得变价收入0.6万元；（3）出售设备一台原价1500万元，已提折旧300万元，出售所得价款1500万元；……（11 ）企业购买的三年期长期债券投资将在次年三月份到期，本息合计3900万元。这些资料中，（1）、（2）都是反映上年经济活动的延伸对本期表中有关项目的影响：（1）反映的对“固定资产盘亏（减盘盈）”这个项目的影响， 故填该项目时就要填—75；（2）和（3）同时反映前后期资料对“清理固定资产损失（减收益）”和“固定资产清理收入（减清理费用）”两个项目的影响，故填“清理固定资产损失”这个项目时就要填－263.6（37－0.6－300）；填列“固定资产清理收入（减清理费用）”这个项目时就要填1500.6（1500+0.6）。（11）反映的将于1年内到期的长期债券投资金额3900万元。
四、逆向反映不当，项目填列易讹
财务状况变动表左边项目中的某些项目，有时也会发生逆向反映。如企业发生亏损，或者用盈余公积弥补亏损，或者“递延税款”科目只有借方发生额，没有贷方发生额，固定资产没发生盘亏而只发生盘盈。对于这些逆向反映，在财务状况变动表中，应直接以“－”号表示在相关项目中。而在实际编表时，一些财会人员却以“0 ”反映在相关项目中，其中，最容易忽视的是用盈余公积补亏，因为一些人总习惯地认为，企业没有提取盈余公积，当然在“提取盈余公积”项目中应填“0 ”。因此逆向反映不当，也会使编表发生错误。
五、会计核算不准，所填项目亦错
有时，某些财会人员在编制财务状况变动表时感到，自己都是按会计教材上讲的编制方法去做的，就是编来编去，两边总是不平衡。其原因何在？除了上述几种情况外，一个重要原因，就是因为对企业所发生的经济业务会计核算不准。例如某企业1月1日购入甲企业发行的三年期债券，面值100万元、利率10%，企业按112万元的价格购入，款项已用银行存款支付，并且年终按规定计提利息，同时该企业没有1 年内到期的长期债券投资。对于这样一笔经济业务，有的人核算“长期投资”科目借方余额为110万元（面值100万元+利息10万元），有的人算出该科目的余额为122万元（实际付款金额112万元+利息10万元）。这两种核算的结果都不正确，“长期投资”科目借方余额应为118 万元（实际付款金额112万元+利息10万元－溢价购入摊销4万元）。因此，所填“增加长期投资”这个项目的数额应是118万元，而不是122万元，也不是110万元。