基于现代风险导向的公允价值审计应用现状研究，本文主要内容关键词为：公允论文,导向论文,现状论文,风险论文,价值论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价，并检查客户的公允价值计量和披露是否与规定的标准一致。其对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况，其目的是通过降低计量者的偏见提高信息的可靠性。
审计人员能否对会计确认、计量的公允价值以及会计核算方式选择的恰当性、合规性做出客观、公正的审计评价就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的风险。本文对基于现代风险导向的公允价值审计在我国的应用现状进行了问卷调查分析，探寻现阶段业界对于现代风险导向审计理念应用于公允价值审计的看法和观点，为完善我国公允价值审计奠定基础。
一、基于现代风险导向的公允价值审计应用现状调查设计
调查问卷面向的受众人群设定为执业注册会计师。问卷中涉及的问题均与注册会计师的实际工作有密切联系，作为基于现代风险导向的公允价值审计的具体操作者，注册会计师观点的重要性毋庸置疑。
调查问卷主要围绕以下专题展开：
Ⅰ.对现代风险导向审计方法中的“风险”概念的判别
现代风险导向审计中的“风险”导向决定了审计工作的起点，所以这组问题是每个注册会计师应该予以关注的问题。设计这组问题的目的是为了解注册会计师是如何理解现代风向导向审计中的“风险”概念，通过一一陈述当前理论界提出的各种不同的观点来判断注册会计师的看法。
Ⅱ.关于风险偏好对风险评估的影响
现代风险导向审计认为其重点和核心是风险评估，但却没有强调风险偏好这个左右注册会计师风险评估的影响因素，而且在审计领域从未出现风险偏好这个概念，希望通过这组问题了解注册会计师是如何看待风险偏好对风险评估的影响。同时通过这组问题测试了解注册会计师认为哪些因素会影响公允价值审计的质量以及影响程度的大小。
Ⅲ.在审计过程中可能影响公允价值审计质量的因素
在现代风险导向审计方法下对公允价值计量和披露进行审计可能会有很多。
Ⅳ.在基于现代风险导向的公允价值审计过程中的具体操作问题
由于本次调查问卷的被调查者都是会计师事务所的执业注册会计师，所以通过本组问题可以发现现代风险导向审计方法在实务操作中的可能涉及的问题，以及了解注册会计师是如何理解和看待基于现代风向导向的公允价值审计。
Ⅴ.现阶段的行业利益制度对基于现代风险导向审计的影响
现阶段的行业利益制度和每一位从事审计工作的注册会计师紧密相连，行业利益制度会影响注册会计师的非理性风险偏好，所以本组问题的目的在于了解注册会计师在现阶段行业利益制度对审计行为的影响问题的理解和看法。
本调查问卷围绕以上几个专题采用分组设计问题的方法，要求被调查的注册会计师对每组中的独立陈述都要打分，计分规则按照五级标度法，各个数字所代表含义详见计分表。调查问卷具体形式见附件。
二、问卷调查实施及其结果
本次问卷调查一共发放200份，收回174份，其中有缺失值或全部选择单一答案的问卷6份，其均视为无效问卷，故有效问卷168份，问卷回收率比较高，有效问卷所占比例也比较高，加之被调查者均是从事审计工作的注册会计师，所以由此得出的实证结论可信度也会较高。被调查者均为年检合格的执业注册会计师，被调查人员的背景情况调查显示，从业时间在5年及5年以下者占47%，5年以上者占53%；所长及副所长占2%，部门经理占26%，项目经理占44%。审计人员占28%；大专及大专以下学历占26%，大学本科学历占48%，硕士学历占23%，博士学历占3%；被调查者均是审计工作的具体执行者，本问卷调查涉及的内容与他们的工作息息相关。
2011年3月15日初次发出问卷，结果经过信度分析后的科隆巴赫系数如表1所示：五组问题的科隆巴赫系数都大于0.6，说明该项调查是可接受的，调查问卷符合内部一致性要求。
在以上信度分析的基础上，笔者小幅度地修改了调查问卷，并于2011年3月25日再次对同样的被调查者发出，收回后进行再测信度，即皮尔逊相关系数分析，如表2所示为分析结果。
皮尔逊相关系数分析显示再测信度和第一次信度分析的结果有显著的相关性，这说明问卷设计是可信且有效的。
三、分析问卷调查结果
由表3Ⅰ组的描述性统计数据显示出，该组五个问题的平均值都分布在6左右，从偏度上看，每个变量都显示为负数，属于左偏分布；相对来看，第二组数据的平均值最大、标准差最小、峰度最高。这表明大部分被调查者都基本认可和同意Ⅰ组五个问题的陈述，并且对第二项陈述的认可度最高。即大多数注册会计师认为现代风险导向审计中应以被审计单位的经营风险为风险导向。
由表4Ⅱ组的描述性统计数据显示出，除Ⅱ2以外的其余四项陈述均得到了大多数注册会计师的认可，具体来说，标准差指标中第一组数据最小，说明被调查者对该项陈述观点比较一致，所以分值会比较集中，而且从峰度来看，第一组的峰度远远大于0，表明是尖顶峰，说明对Ⅱ1的认可度最高；从偏度上看，只有Ⅱ2为正数，呈右偏分布，其余四项都为负数，呈左偏分布，显然说明大部分注册会计师否认“所有的注册会计师在执行审计业务时的风险偏好都相同”，即对Ⅱ2陈述持否定态度，继而可以得出在风险评估中必须要重视风险偏好的力量，而且不同的注册会计师的风险偏好是不同的。
由表5Ⅲ组的描述性统计数据显示出，Ⅲ组五条陈述的平均值都分布在6左右，从偏度上看，每个变量都显示为负数，属于左偏分布；相对来看，第四组数据的平均值最大、标准差最小、峰度最高，这表明大部分被调查者都基本认可和同意Ⅲ组五个问题的陈述，并且被调查者对Ⅰ-Ⅱ4的认可度最高。即大多数被调查者认为目前关于公允价值审计的相关准则规范不完善，注册会计师在审计过程中无章可循，缺少理论指导。
由表6Ⅳ组的描述性统计数据显示出，Ⅳ2和Ⅳ4的平均值较小且标准差较高，说明对Ⅳ2和Ⅳ4所述观点有较大的分歧且对其持反对意见的注册会计师有相当的比例；从峰度指标看，表明对Ⅳ5的认同程度较高；而从偏度指标来看，Ⅳ4已成为右偏分布，Ⅳ2表现接近正态分布，说明被调查者对该项陈述意见分散。
由此可见，被调查的注册会计师对Ⅳ2即是否因为当前审计技术的落后导致审计失败的看法并不一致，而由于现阶段的审计收费尚且难以得到保障，“新的审计方法会增加审计成本”这一既定事实更会让支付审计收费的被审计单位产生抵触情绪，所以注册会计师对Ⅳ4中所述通过增值服务来弥补现代风险导向审计方法审计成本的增加不抱乐观态度；而大部分的被调查者同意Ⅳ5观点，认为注册会计师广泛而深厚的专业知识、宽裕的审计时间以及被审计单位提供的充分的审计收费都是实施基于现代风险导向的公允价值审计的条件，而这些在具体实践中一般都难以满足。
由表7Ⅴ组的描述性统计数据显示出，Ⅴ组五条陈述均呈左偏分布，说明本组的观点被大部分的注册会计师所认可；从标准差指标看，被调查者对Ⅴ4所述观点有一定的分歧，而从平均值和峰度看，注册会计师对Ⅴ2和Ⅴ5观点的认同程度最高。
由此可见，对于Ⅴ4所述的目前市场对高品质审计报告需求不明显的看法被大部分被调查者所认可，小部分被调查者的看法还不够一致，他们认为这并不能完全归结为市场的原因，也有可能是目前真正高品质审计报告的需求者往往不能直接委托第三方而造成的；对Ⅴ2所述增加发现欺诈的概率可以通过开发新的先进的审计技术来解决，但这绝不意味着只要有先进的审计技术就可以避免欺诈，更重要的是需要相关的利益制度来保证从业人员严格执行这些技术，以及对Ⅴ5中最低价中标的评标办法是目前审计业务招投标存在的最大问题的高度认可，这都表明审计技术是否得到了良好的执行与现行利益制度有着密切的关系，而绝大多数被调查的注册会计师一致反对以现在的招投标方式选择会计师事务所。
四、结论
公允价值的应用增大了审计风险，目前还没有专门准则作指导以及可操作性强的价值评估方法。要防范审计风险，一方面，注册会计师在审计过程中要全面考虑企业战略风险和经营风险，建立新的风险评估体系，即：审计风险准则和公允价值审计准则合二为一，以公允价值审计为主体，在公允价值审计体系下遵循现代风险导向审计理念进行审计风险的识别、评估；另一方面，要求行业主管机构在完善准则体系的同时，还要注重注册会计师的继续教育，积累广泛而深厚的专业知识，改革委托审计模式，保障事务所充裕的审计时间及审计收费。
基于现代风险导向的公允价值审计应用现状调查
填写须知：
调查问卷中的各个观点之间无必然联系，每一种陈述都表示一种独立的观点或看法，为了您更好地理解问题所述内容，请您在阅读问题之前务必认真阅读问题之前的简要说明。非常感谢您的支持！
关于您的背景资料：
1.您在会计师事务所的工作年限为（）
A.5年以下（包括5年）B.5年以上
2.您在会计师事务所所担任的职务是（）
A.所长B.副所长C.部门经理D.项目经理E.审计人员
3.您的受教育程度为（）
A.大专及大专以下B.大学本科C.硕士D.博士
请您根据工作实践以及对问卷中相关问题的理解，判断下列问卷中的陈述并进行打分。下表所示即为计分规则：
例如：与以前的审计模式相比，现代风险导向审计是一种全新的审计方法与理念。
如果您完全反对此项陈述，请选择①。
Ⅰ.现代风险导向审计方法中“风险”的鉴别判定：
此处“导向”即是指注册会计师审计工作开展的切入点。
Ⅱ.在基于现代风险导向的公允价值审计的过程中，注册会计师的风险偏好对现代风险导向审计方法的核心，即风险评估的影响
风险偏好是指注册会计师在审计工作中的风险评估这一环节时，对待风险的态度是有差异的，有的是风险保守者，更愿意“求稳”；有的是风险激进者，喜欢追求刺激；而有的则是风险中立者。
注册会计师的职业判断在审计过程中占很大比例，而职业判断要受到注册会计师个体偏好的影响，理论上把个体偏好分为理性的风险偏好和非理性的风险偏好。前者是指对判断标准的灵活应用，而后者则是指注册会计师因受非技术性因素的影响导致倾向性地使用专业判断，这种非技术性因素包括利益、成本等等。
Ⅲ.注册会计师在执行审计过程中可能影响公允价值审计质量的因素
Ⅳ.基于现代风险导向的公允价值审计的具体操作
Ⅴ.现阶段的行业利益制度对基于现代风险导向审计的影响
利益制度是指市场准入、注册会计师法、事务所的管理制度以及其他与注册会计师相关的法规条例。其中市场准入包括文件限市、资格限市、招投标和国资委比选等。
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