关于会计信息相关性的探讨，本文主要内容关键词为：相关性论文,会计信息论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中西会计学界对会计信息的质量特征进行了多年的研究，且一直都未停止，至今已成果累累。虽然名家观念不尽一致，但相关性已经成为各家的共识。
一、相关性一般
在财务会计概念结构的研究中，通常把会计目标表述为“向不同的报表使用者提供对于制定经济决策有用的信息”，并以此作为概念结构的逻辑起点。由此演绎下去，会计信息的质量特征做为会计目标的具体化，把相关性纳为其重要内容，可谓顺里成章，水到渠成。
关于“相关性”的概念性表述，不同的会计研究文献之间存在着差别，较具代表性的有如下几种：
美国会计学会（AAA）在1966 年公布的《基本会计理论》（ASOBAT）中，将相关性列为“建议采用的四项基本会计信息准则”中的基本准则，并申明“信息要符合相关性原则，就必须与它所要促进的活动或预期结果相关联，或者与它们有效地联结起来。这是指信息或传递信息的活动应对拟将进行活动产生影响，或者有施加影响的可能性。为了施加这种影响，信息必须以能发挥作用的形式，并在能发挥作用的时间内为人们所收集”。
美国财务会计准则委员会（FASB）在第2 号《财务会计概念公告》（SFAC №.2）中把相关性定义为“信息导致差别的能力”， 或者说：“如果信息能减少某一情况的不确定性，信息就同这一情况有关。”
我国《企业会计准则》将相关性表述为“会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”
综合以上观点，笔者认为相关性具有这样的特征：（1 ）要求所提供的会计信息面向各方面信息使用者；（2 ）要求所提供的会计信息面向经济活动的现在和未来；（3）要求所提供的会计信息面向决策行为。
二、相关性的具体化
相关性做为会计信息的质量特征最终要对会计规范活动和会计选择活动实施指导，而使之得以实现的有效途径应该是对这一抽象概念的具体化。相关性的实现需要——信息的预测价值、信息的反馈价值，信息的充分披露和提供信息的及时性四方面具体内容的共同支持。
信息的预测价值是指会计信息能帮助信息使用者预测过去，现在或将来事项的结局。其中包括：根据以前年度盈利状况预测未来年度盈利；根据季度盈利状况预测年度盈利；根据事务部盈利状况预测整个企业盈利；根据财务比率预测未来的财务危机等。它的功能在于提供提高决策水平所需要的那种发现“差别”、分析和解释“差别”，从而能在差别中减少不确定性，力求决策最优的信息。
信息的反馈价值是指会计信息能帮助信息使用者去证实或改变以前预测的结果，能够反映企业或下属部门的上期经营成果。它的功能在于通过反馈的历史信息和期望值的比较，以其差别或证实或改变期望值。信息的反馈价值一般是与信息的预测价值同时发生，因为取得的相关信息既可以用作证实或改变以前期望的结果，又可以作为将来决策的选择方案，这两种作用的实质在于导致决策时的“差别”。
提供信息的及时性是指会计信息必须在信息使用者尚未做出决策之前及时到达他们的手中，无论多么完整准确的信息，一旦错过决策的时效，就会变得毫无意义。
信息的充分披露是指会计人员在设计和编制会计报表对内对外提供会计信息时，必须考虑正确反映企业的财务状况和经营成果，而不致使信息使用者发生误解，不得有意忽略或隐瞒重要的会计信息。
三、相关性与其他会计信息质量特征的制衡
谈及相关性与其他会计信息质量特征的制衡首先需要明确的是会计信息质量特征的构成框架和内容，本文在此不拟对这一问题进行探讨，仅接受会计界较为普遍的共识——会计信息的主要质量由可靠性和相关性构成为讨论对象，那么以下将讨论的是相关性与可靠性的制衡关系。会计信息一般要求相关性和可靠性这两种主要的信息质量特征并存。实践中，这两者也往往能够达到一致。
如何面对相关性和可靠性的背离呢？美国财务会计准则委员会在第2号《财务会计概念公告》中提出这样的观点：以可靠性、 信息费用和相关性为空间的三轴，在其中求得最优平面，为三者合理配置的限制范围。这其中可以借鉴的思想就是不能完全忽视任何一方。在此观点的基础上，笔者认为解决相关性和可靠性背离的途径是：在不抛弃可靠性，即适当考虑可靠性的前提下，优先寻求相关性。因为基于系统论的观点，会计信息系统的目标，即会计目标为“向不同的报表使用者提供对制定经济决策有用的信息”即么如果一味追求可靠，而放弃对相关性的考虑，必将导致会计信息于制定决策无用，使系统运行背离系统目标，必将造成系统的无序和紊乱。就实践而言，信息使用者不能容忍可靠但于决策没有任何意义的信息，而会计也不能折回没有记录功能的时代。