审计在监督企业履行社会责任中的作用，本文主要内容关键词为：作用论文,社会论文,责任论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
伴随着经济增长方式的转变和产业结构的调整，人们越来越关注企业的社会责任，企业也逐渐意识到社会责任和可持续发展之间有着不可分割的关系。但是，有些企业在加入“对社会负责”的行列，受惠于良好企业社会形象之时，却没有很好地履行社会责任。为了促使企业更好地履行社会责任，要大力引导公众正确理解企业社会责任的概念，规范和完善社会责任信息披露义务，充分发挥消费市场的惩戒机制，完善企业治理机制和资本市场惩戒机制。此外，充分发挥审计功能也是监督和保障企业履行社会责任的有效途径。
一、企业社会责任审计程序的选择
企业社会责任程序的选择取决于企业社会责任的披露形式。目前，企业通过两种形式披露企业履行的社会责任：一种是通过年度报告披露企业履行社会责任的情况，通常是对企业履行社会责任的情况用定性的方法来描述；还有一种方式就是单独撰写报告，向外界披露企业履行社会责任的情况，披露形式和途径可以多种多样。针对以上两种不同的社会责任信息披露形式，企业社会责任审计程序要有所不同。当前常用的审计程序有两种，一种是附带审计程序，一种是专项审计程序。附带审计程序适用于第一种披露形式，即将企业社会责任作为财务报告的组成部分进行披露。在进行财务审计的同时，附带对社会责任进行审计，在审计报告中加上对企业履行社会责任的审计情况，并给出相应的审计意见。专项审计程序适用于第二种披露形式，即国家审计机关或者接受委托的社会审计组织对企业单独编制社会责任报告进行审计。
审计程序一般分为计划阶段、实施阶段和报告阶段。第一阶段，通过调查研究、讨论和评价等方法，掌握企业履行社会责任的情况和企业为监督履行社会责任的情况而开展的内部控制审计情况，并确认该企业履行社会责任审计的范围，在此基础上研究决定企业社会责任审核方案；第二阶段，尽可能地把相关审计信息聚拢起来，对企业履行社会责任的状况进行初步评估，要注意审计环节的逻辑性和有效性，以便获得充分的审计证据；第三阶段，对获得的审计资料和证据进行认真细致的评判，并最终形成审计报告。
二、企业社会责任审计领域的确定
社会责任审计的范围很广，除了要审计企业所应承担的对国家和社会的全面发展、环境保护和资源节约的责任外，还应审计企业对投资方、债权人、企业员工、消费群体、供货商、社区等利益关联者所应履行的责任。对以上企业的利益相关方进行综合分析，笔者认为对企业履行社会责任的审计应该从以下几个领域展开：
（一）员工保护审计。首先要审查企业是否按照《劳动法》的规定依法保护了职工的合法权利，是否建立和完善了薪金制度、奖惩机制和人事制度，职工是否依法享有劳动权利，并履行劳动义务。其次，审计企业是否关心员工，维护和谐稳定的劳动关系。如根据国家有关规定，女职工的特殊劳动保护权益是一个重要的社会责任审计内容。还应审计企业是否存在迫使员工从事劳动强度高的工作，是否对职工进行体罚，是否在精神上或身体上对员工进行过侮辱。第三，审查是否按相关程序和标准建立和完善职业安全健康体系，是否严格按照国家劳动安全卫生标准教育职工，为职工提供健康和安全的工作和生活环境，是否尽可能地采取有效措施，以减少员工劳动过程中的伤害事故。第四，审查企业是否对相同工种给予了相同的报酬，是否遵照按劳分配的原则进行工资和奖金的分配，审查企业是否克扣或者无故拖欠员工工资，审查企业是否与员工签订了纯劳务性质的用工合同，或通过试用等方式变相减少员工的工资和社会保障。第五要审查企业是否阻止、干涉员工的信仰自由，要审查企业是否由于职工来自不同的民族、不同的国家，拥有不同的肤色，拥有不同宗教信仰，或者性别年龄等方面的差异而在聘用、工资待遇、教育培训、升职、解雇等方面存在歧视行为。第六要审查企业是否建立健全了员工的培养计划，是否按照国家规定的比例对职业培训经费进行了提取并合理使用，是否开展职工培训，是否为员工提供业余培训进修的时间和机会，为员工的自我发展提供尽可能多的途径。最后，检查企业是否依照《公司法》和有关规定的章程，建立和完善了选举系统，审查职工代表会议、工会会议是否采纳了职工的建议和合理要求，审查是否支持工会依照法律程序开展工作、支付奖金、福利待遇，审查是否对劳动卫生安全、社会安全和其他涉及职工切身利益的问题给予足够的重视。
（二）环境保护审计。首先，要检查企业是否根据企业的性质和实际情况制定了整体环境保护政策，是否根据企业对环境影响的程度制定环境保护体系，且安排专人负责环境保护系统。审查企业是否为了保护环境在人、财、物和技术等方面提供必要的支持。其次，审查企业制定的环保政策是否全面。是否做到了减少资源消耗，减少废料的生产，并最大限度地回收和循环利用所产生的废料，是否尽可能地减少由于企业的发展对周围环境造成的不良影响，是否对职工进行了环境保护方面的培训。第三，如果企业排放污物超过国家或者地方规定，要审查企业是否按照规定上缴超标排污费并负责治理，审查企业是否按时指定人员检查环境保护政策的落实情况，审查是否对违反环保政策的行为给予制止，并采取了对应整治措施。
（三）商品质量审计。第一，审查企业是否诚实守信，是否对供货商、客户和消费群体实行了欺诈行为，是否侵害了供货商、客户的商标权、版权、发明专利权等权利。第二，审查当发现企业生产和提供的商品或者服务存在重大安全隐患时，企业是否立即向有关主管部门通告并把此信息告知消费群体，是否积极采取相应的防范措施来防止该类危害。第三，审查企业是否与不恪守商业道德和社会公德的客户或供货商有商业方面的来往，是否存在企业领导或职工收受商业贿赂的行为。第四，审查企业是否对供货商、客户和消费者的私人信息妥善保管，审查是否未经当事人的许可而把信息泄露或出售给了第三方。第五，审查企业的售后服务是否有良好的口碑，是否对供货商、客户和消费群体提出的投诉建议进行了妥善处理并及时回访。
（四）社区关系审计。首先是要审查企业在进行经营活动时是否充分考虑了社区的利益，审计企业是否设立专门机构或指定专门人员为促进企业与社区的和谐关系而努力；其次，审查企业是否积极参与所在地区的环境保护，是否参加社区组织的科学、教育、文化、卫生、社区建设、扶贫帮困等活动；最后审查企业是否自觉接受来自政府部门关于企业和社区关系的监督检查，是否接受来自新闻媒体关于企业和社区关系的监督。
三、企业社会责任审计方法的应用
笔者研究认为，针对企业社会责任报告的内容、企业的规模以及企业的性质，企业社会责任审计须采用内部访谈法、利益相关者访谈法、重新计算法、文件/记录审核法、现场调查法和分析复核法。
（一）企业内部访谈法。通过与企业内部相关人员面对面的交流，了解企业披露的社会责任信息是否真实可靠。运用访谈法，首先需要把准备工作做好。要精心设计访谈对象、访谈方式、访谈提纲，以便明确清晰地获得所需的信息。企业内部访谈对象要精心选择，被访谈对象可以是被审计企业的高层领导、中层干部，也可以是企业的普通员工，访谈对象不同，采取的访谈方式也应该不同。根据访谈的性质，要营造适宜的询问气氛。在访谈过程中，访谈技巧、访谈时间、动作手势的运用、面部表情的控制等都非常有讲究。
（二）利益相关者访谈法。不同行业或者是不同经营性质的企业，其利益相关方的组成也不相同，这就造成了企业对利益相关方所承担的社会责任的差异。审计人员在与利益相关方谈话前，需要先对企业的利益相关方进行分析。通常来讲，企业利益相关方主要包括政府组织、非政府组织、战略伙伴、股东、供应方、消费群体、社区、传媒及社会大众等。不同利益相关方与企业的关系紧密程度不一样，审计人员需要在对所有利益相关方充分了解的基础上精心选择重要利益相关方进行交流。
（三）重新计算法。重新计算是指审计人员为了实现特定的审计目标，把相同的数据换用另一种方法来重新计算，对比重新计算的数据结果与企业所提供的结果。比如在计算企业员工人数的问题上，由于企业有很多种用工制度，有合同制、临时工、外派工、长期工、短期工等，在没有弄清楚用工制度的情况下就进行计算，得出来的数据就会有很大的出入。另外，在计算人员流失率的问题上，有的企业披露的人员流失率是直接把不同层面人员流失率相加求平均数，这样得出的人员流失率是不准确的。实际上，对于这个数据还必须把不同层面的权重考虑进去，只有在进行加权处理后才能得到更客观真实的信息。
（四）文件/记录审阅法。结合企业社会责任报告中的信息，对企业外部文件和内部文件以及记录进行审核，并对审核结果进行分析和评估是审计人员惯用的审计方法。通过对相关的文件资料进行审计，可以判断出企业是否如报告中所披露的已经履行了社会责任。审查的文件资料应包括：企业内部的管理程序文件、企业履行社会责任的相关记录以及传媒对该企业履行社会责任的报道。
（五）现场调查法。首先需要根据已经掌握的资料信息确定审验的范围，如果需要审查的场所较多，要分别安排相关审计人员进行审查，而且要进行同步审查。在现场应检测产品质量是否达标、环境保护是否到位、资源节约技术是否成熟、是否存在安全生产隐患等等。通过现场审查的方式可以进一步验证企业披露信息的真实性、可靠性与客观性。
（六）分析复核法。该审计方法不仅可以广泛用于对财务报表的审计，还可以用来核查企业社会责任履行的情况。通过将社会责任报告中披露的定量或定性数据与以前的数据进行分析比较，并对反常变动或是差异信息进行调查比对，可以控制相关风险，提高工作成效，保证审计工作的顺利开展。
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