浅析民间借贷司法鉴定审计
严爱君 苏亚金诚会计师事务所(特殊普通合伙)盐城分所
摘要： 随着经济体制的不断改革，民间借贷资金的规模不断扩大，而相应法律法规不够健全，导致民间借贷风险日增，本文结合实务案例，浅析关于民间借贷本金、利息、再借款重新立据的本金利息的司法鉴定，不定期不定额还款的计算方法，以便参考。
关键词： 民间借贷；借款重新立据；司法鉴定
一、背景及前期准备工作
随着经济体制改革的不断深入，民间借贷日趋活跃，借贷规模不断扩大。然而，由于我国金融和法律体系相对不健全，民间借贷风险渐增。民间借贷的发展直接导致大量纠纷诉讼，人民法院受理案件数量快速增长。本论文基于我单位接受当地人民法院委托对某农民资金互助合作社(以下称“原告”)要求某自然人及该自然人控制的单位(以下称“被告”)偿还欠原告的借款本息进行司法鉴定审计业务的经历。
1.2.4 数据收集 术前详细记录供、受体性别、年龄，受体病程，受体新生血管情况，植片保存时间，受体糖尿病病史、高血压病史、吸烟史，植片、植床直径，受体风险及受体过敏史，术后排斥出现时间等数据。数据收集均由2人交叉完成，手术均由同一术者完成。
审计过程中，目前最新适用民间借贷的司法鉴定审计规则为2015年6月23日最高人民法院审判委员会第1655次会议通过最高人民法院关于“审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定”(以下称“若干问题的规定”)。
司法鉴定审计的准备工作：我们与委托方沟通本次司法鉴定审计的范围、要求及目的；根据委托方的要求，我们派出具有专业胜任能力的注册会计师具体实施该项业务；根据委托方对本次司法鉴定审计的要求，出具“审计资料清单”，要求被告及原告按照清单提供所需资料的原件及复印件。
创业核心企业具有带动示范效应。一是农民工返乡创业取得成功引起羊群效应，通过具有较好的市场前景和效益产生吸引新的农民工进入该行业领域，并通过为种子企业提供配套产品等方式共同开拓市场；二是成功的返乡农民工在生产效率和经济效益方面起了标杆作用，有利于形成区域产业集群内部之间的激烈竞争和互相合作，激励内部分工的形成和深化，降低创业门槛，并促进集群的竞争优势。
3.我们根据若干问题的规定中，由于原告坚持未提供银行转账凭证的借款是以现金支付的，同时被告有很长一段时间是该农民资金互助合作社的法人代表，对该农民资金互助合作社的影响力尚存在，会存在被告先借用较小金额的借款，一定时期汇总与农民资金互助合作社签订借款合同及借款借据的情形。实际现金交付的部分，原告无法提供相应证据，我们仅能根据被告后期续签借款合同、借款借据及被告后期陆续偿还借款，合理推定首笔通过现金交付的借款事实成立。
根据原告提供的借款合同及借款借据，因借款跨越的时间较长，被告未及时偿还的本金，双方按照一定的利率将前一期的本金和利息合计滚存并重新签订借款借据和借款合同。被告认为虽然借款借据和借款合同上约定的年利率均不超过24%，由于争议(1)中所述事项的存在，实际借款本金金额低于借款借据和借款合同上签订的金额，按照实际借款本金、预先扣除的利息及借款期限倒推的借款年利率存在超过24%的情形，该部分超过年利率24%的利息不能计入后期借款本金。原告则按照借款借据和借款合同上约定的本金和利息的合计金额向人民法院申报债权。
二、原告、被告案件主要争议
1.重新立据本金认定
由于原告资金均来自当地村民，且在募集村民资金时将未来借款借据上规定的借款期间的利息于募集时先予以支付，原告将募集的资金部分出借给被告。原告将按照借款借据上规定的借款期间、借款本金、借款利率计算的利息扣除后将资金给付被告。借款到期后原告按照借款借据上规定的借款期间、借款本金、借款利率计算的本息之和作为本金重新签订借款借据和借款合同。被告认为从本金中扣除的利息不应作为借款到期后重新签订借款借据和借款合同的本金及计算利息的依据，应按照扣除预先扣除利息后的本金作为计算基础。原告认为再向村民募集资金的时候也是采用的预先支付利息的方式，出借资金也应该这么计算利息。
2.超出法定年利率的金额认定
审计实施检查的工作：检查原告、被告提供资料的真实性，主要将原件与复印件进行核对，做到确保获取的复印件与原件一致。原件上原告及被告有关签字、盖章的真实性不属于我们检查判断的范围。
3.举证责任方的认定
1.我们根据若干问题的规定中的第二十七条：“我们根据若干问题的规定中的借据、收据、欠条等债权凭证载明的借款金额，一般认定为本金。预先在本金中扣除利息的，人民法院应当将实际出借的金额认定为本金。”因此原告在借款到期后按照借款借据上规定的借款期间、借款本金、借款利率计算的本息之和作为本金重新签订借款借据和借款合同的做法不符合规定。我们审计过程中考虑实际给付被告借款本金时扣除利息的因素，按照被告实际取得的借款金额作为借款本金。该争议认同被告观点。
三、争议采取的解决办法
被告坚持认为原告对资金实际交付负有举证责任，唯有提供有力的银行转账凭证或现金交付的证据方认可原始借款的存在，进而后面的重新立据的借款方能成立，否则被告认为借款事实不存在。原告陈述农民资金互助合作社存在大量的现金交付，而且被告有很长一段时间是该农民资金互助合作社的法人代表，存在以下情形：被告先借用较小金额的借款，一定时期汇总与农民资金互助合作社签订借款合同及借款借据，而前期较小金额的借款大多数以现金交付，以现金交付的部分无其他凭证。原告坚持认为：作为完全民事行为能力人，如果首笔借款没有收到应有的资金，不会在首笔借款到期后多次签订本息转据的借款合同及借款借据，借款事实成立。同时，若未发生初次借款的事实，被告以后期间陆续偿还的资金作何解释。
2.我们根据若干问题的规定中，在计算借款本息时，考虑原告与被告本金和利息滚存后重新出具的债权凭证中记载的本金超过上一期借款实际出借的本金按照年利率24%计算的本息之和的因素，对于到期借款转据后借款借据和借款合同上记录的本金超过按年利率24%计算的本息之和的部分，按照年利率24%计算的本息之和作为转据后记录的本金。该争议认同被告观点。
何谓“人渣”？当年迅翁未明确界定。但从他所言文坛“人渣”多分析，用他“我宁愿向泼辣的妓女立正，也不要向死样活力的文人打绷”的话判断，他说的“人渣”当是那些无良知的软骨头以及“才子加流氓”模样的败类，还有某些不爱学习又不肯用功“留长头发，放大领结”的青年。仅就以上意思，还难以确定“人渣”内涵，但也可看出，现说的“人渣”与当年迅翁说的，无论内涵外延，都更宽泛了。
四、后续感悟
经过本次实施的司法鉴定审计业务，得出与日常审计业务区别的一些感悟：司法鉴定审计更多地着力于检验与论证，查账仅是一种辅助手段，检验与论证才能最大程度地排除潜在的合理怀疑，提高证据的采信率。从正确地角度进行审计才能使民案中的原、被告尽可能的统一意见，为法院审判提供依据。
另外，在司法鉴定业务中，没有经过检查验证、反复推敲、出具审计结果前，更或者没有得到法院的判决之前，作为审计人员我们着实无法判定原告与被告的说辞哪个更接近事实。注册会计师在从事司法会计业务时必须遵循溯本求源、充分披露、慎下结论、逻辑严密四项基本原则。
管道输水灌溉和滴灌的单井控制面积应根据公式（1）计算，并结合片区的空间分布确定，原则上采用的单井控制灌溉面积不小于计算值的10亩。喷灌工程的单井控制面积的确定还应结合喷灌机的选型确定。审查中要严格控制单井控制面积，一方面尽量少打井减少投资，另一方面可促进节水，避免水资源的浪费。
同时，司法鉴定审计业务应该是会计师事务所拓展服务领域的一个很好的方向。随着我国依法治国方略的实施，经济犯罪与经济纠纷案件会越来越多，对这些案例的审理大量需要司法鉴定。
中图分类号： DF79
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)028-0321-01