摘要：作为建筑业中的主力军施工企业，具有资金周转规模大、资金流动性强、投入产出周期长等特点，各种资金风险贯穿于工程项目实施全过程，资金风险管理极为复杂。受投资决策失误、施工组织方案不全面、人身伤害、资产损失、自然灾害、工程款拖欠等诸多问题的影响，给施工企业带来多种风险，直接表现在施工企业财务结构中普遍存在“两高两多”的现象，即资产负债率高、应收债权金额高、不良资产多、法律诉讼多，严重制约着企业的可持续发展。本文关注的是以上各种不可控因素在短期内难以有效改善的背景下，从施工企业的资金管理为切入点，探究施工企业资金风险的类型，通过分析风险形成的原因，提出规避风险的具体措施。
关键词：建筑业；资金管理；风险
1 前言
建筑业是国民经济中的重要物质生产部门，是完成固定资产投资的主力军，是推动国民经济发展的重要引擎，它与整个国家经济的运行和人民大众生活品质改善息息相关。根据国家统计局官网公布的相关统计数据，新中国成立70年来，我国建筑业持续快速发展，规模不断扩大，结构日趋优化，技术显著提高，实力明显提升，对经济社会发展作出了较为突出的贡献。2018年，全国建筑业总产值23.5万亿元，是1952年的4124倍，年均增长13.4%；全国各种类型建筑业法人单位已超过120多万家，是1952年的1539倍，年均增长11.8%；全国建筑业企业年末从业人员5563万人，是新中国成立初期的278倍。统计数据显示建筑企业从各个指标来看均呈逐年增长态势，无论是企业数量、从业人数还是总产值都有百倍千倍的增长。
2 施工企业目前存在的主要资金风险
2.1 承揽垫资项目带来的资金风险
目前，我国基建市场竞争已趋白热化，被动低价中标已成为行业常态。以2018年为例，全年建筑业总产值23.5万亿元，施工企业数量超过120多万家，数量众多的施工企业都要在有限的市场上分得一杯羹。施工企业为了在市场继续生存，竞相压低报价，中标企业仅是以极其微薄的利润或仅仅是施工成本、甚至以低于成本价达到中标目的。
个别招标业主单位的招标文件中带有极为苛刻的条件，如要求施工企业前期垫资施工，在过程结算与付款的时间以及拨款比例上均有诸多限制，导致施工企业先期必须自筹大量资金进行垫付，在后期的工程结算、拨款环节上施工企业处于明显劣势，导致施工企业往往难以按时收回款项，后续的资金难以及时得到弥补，加剧了资金周转紧张的局面。
2.2 项目实施过程中垫资带来的资金风险
工程项目尤其是大中型项目具体实施是一个漫长的过程，过程中受到前期勘测不完善或是因业主对工程项目的功能定位临时调整，还有因现时施工条件有限，需要根据具体情况改变施工工艺，这些原因经常导致施工内容增加，或是因施工方式变更而增加实施成本，这部分增加的施工内容和因施工工艺变更导致的成本增加并没有在初始合同中约定，需要施工企业先行投入资金进行施工，后期通过变更、索赔工作签订补充合同收回资金又是一个较长的过程，进一步加大了资金回收风险。
2.3 项目筹资带来的资金风险
受项目先天不足以及额外增加施工内容的影响，企业在进行项目实施时，经常会发生流动资金不足的情况，这时就必须进行筹资。筹资风险主要存在两个方面，一是筹资会增加企业经营成本，增加财务费用负担。特别是对融资费用考虑不全面，为后期承担大额利息费用埋下隐患；二是由于有些上游资金到位时间不稳定，而还款时间往往是刚性兑付，极易造成企业在规定时间无法归还资金，导致企业进入失信黑名单，给后期公司市场营销工作带来很大的负面影响。
2.4 PPP项目政策变化带来的资金风险
PPP项目经过近几年的高速发展，有效解决了政府财政资金不足以满足城市快速增长的公用事业及基础设施建设需求。但随着国家政策变化、金融环境改变，国家对PPP模式管理逐步规范，资管新规不断出台，国资委对央企降低资产负债率的严格要求，导致PPP项目资本金筹措、过程建设融资落地及后期运营资金回收等都存在极大资金风险。
2.5 内部管控弱化带来的资金风险
施工企业的项目点多、线长、面广，参与实施的人员众多，受前期策划不到位、过程调整不及时，现场施工脱离组织方案，造成资金使用效率不高，导致成本不可控等现象的发生。例如，施工企业为了某种目的，不考虑企业承受能力，盲目购置高价值施工机械设备占用大量资金；在项目实施过程中对物资的采购、消耗控制措施不力浪费资金；由于施工组织在编制、执行的过程中，没有根据现场的实际情况变化及时调整劳力组织方案，造成窝工、待工现象的发生，导致额外支出资金。受上述因素影响，进一步加大了资金流失的风险。
2.6 工程分包卡控不严带来的资金风险
施工企业通常会将一部分施工内容分包给其他企业来完成，在分包环节上卡控不严也会造成一定的风险，主要表现在以下几个方面，一是对于分包的企业调查研究不全面，在施工工艺和材料的控制上如果监控不到位，极易引发财务风险以及工程质量风险。二是施工企业将资金拨付给分包的劳务公司，而劳务公司未必能够将足额资金发放给劳务工人，欠薪矛盾积累到一定程度，必然引发劳务工人集体讨薪、围堵总包施工企业等社会极端事件。从目前国家对劳务工人保护性施政倾向来看，施工企业必然要无条件先行垫付劳务工人工资，再向劳务分包企业进行追讨资金，但是否能够追讨成功存在很大的不确定性，造成资金损失的风险。
2.7 税收筹划不当带来的资金风险
随着营改增工作的不断深入，尤其是一般计税项目逐年增多，进项税额抵扣不足也逐年增大，造成税负增加。具体表现在两个方面，一是供应商不能正常开具高税率的进项税发票，例如地材、商品混凝土发票，均为3%的简易征收发票，税率较一般纳税人开具的发票低很多。市场上的劳务企业还存在大量的小规模纳税人，只能开具低税率发票，导致进项税抵扣不足，额外增加了税负。二是税务筹划水平低。近年来税收政策出台较多，税务管理人员一时难以及时、全面的掌握政策，对税务政策理解不透彻、把握不准确，造成税务筹划方案的水平不高，非但没能起到为企业节税的目的，反而增加了税金支付风险。
2.8 未能履约带来的资金风险
施工企业因资金周转困难，对外部的人工、材料、设备供应商形成了不同程度的违约，供应商如果采用诉讼解决，会对施工企业会采取诉讼保全、冻结企业银行账户或高价值资产等多种强制手段，严重影响企业正常的经营活动。大量经判决生效的诉讼债务，因经过了法律程序支付变得更加刚性，会进一步加剧资金紧张局面。进入人民法院强制执行后，施工企业面临承担法律文书确定或法律规定的高额违约金，而且法院随时可以进行账户查封、强制拍卖资产、法院司法处罚，同时企业会进入国家企业网信誉黑名单，使企业面临巨大生存风险。
2.9 国家“两民”政策带来的资金风险
近年来，随着国家对解决拖欠民营企业账款和拖欠民工工资力度的不断加大，惩戒力度不断趋严，对建筑企业资金压力巨增。一方面建筑企业的债权清欠困难，尤其是地方政府财政资金紧张，拖欠工程款严重；另一方面“两民”欠款必须要支付，同时企业要严控资产负债率增加，不得增加外部融资，导致施工企业资金风险加剧。
2.10 个人职业操守不端带来的资金风险
施工企业的流动性比较大，资金使用中未能严格按照流程规范执行的问题时有发生，造成资金的管理制度流于形式，难以发挥出其应有的监控作用。如有些施工企业因为人员配置的问题，会计负责人和出纳、审核为同一人，没有做到职务分离的要求，存在财务资金的监管风险；有的职工个人利用工作之便，内外勾结，通过虚构经济业务或伪造经营票据等方式，套取企业资金；有的由于一些特殊业务，经常有一部分支出是既定的资金管理制度没有覆盖到的范围。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆当发生这些特殊支出时，更多的依赖相关人员的主观职业判断与自身业务素养，客观上存在资金安全方面的风险。
3 防范资金风险的具体措施
3.1 防范项目垫资的资金风险
垫资项目的风险主要存在于投标阶段的决策风险，一是源头预控防范垫资项目带来的资金风险。在项目开标之前，根据跟踪项目的资金来源、甲方履约能力、利润测算以及甲方综合经营实力等诸多方面进行调研评估，从源头控制风险，做好事前管控。二是根据企业既定的发展战略、产值规模、施工技术水平及筹资能力等综合情况进行分析研究，制定承揽垫资项目的内部评审流程，明确垫资项目范围和垫资比例、金额上限，以此确保资金风险和经营风险可控。
项目实施过程中的垫资防控，要建立项目跟踪延伸管控机制，企业总部根据项目进展情况定期进行现场检查并形成情况报告，召开经济活动分析会议对项目施工进度、资金运转及发包方的履约情况进行评估，及时掌握垫资情况，推动项目及时完善签认资料，及时得到甲方确认，随时预防潜在风险发生，做好事中管控。
3.2 防范流入环节的资金风险
资金流入包括两个方面，一是甲方建设资金，二是筹资资金。施工企业应将现金流风险管理贯穿于企业管理的各个环节，首先要严把现金流入关口。随时盯控在建项目资金是否按照甲乙双方的合同约定付款比例按时收回资金，对未能回款的工程项目要及时向管理层预警；完工验收项目在工程验收后，及时按照合同条款催收后续工程款，如因甲方资金难以及时收回，施工企业要与甲方定期履行财务对账签认手续，以保证确权工作与诉讼时效的延续。
施工企业要强化对筹资工作的管理，提升工作的合理性水平。参照企业的实际发展状况，并且通过科学的预测来确定资金的使用规模。并且通过多种渠道进行筹资，以降低融资风险和成本，从而优化资金筹资结构。选择合适的融资机构，制定合理的筹资方式充分降低利息费用，提高融资管理能力及资金使用效率，更好地抵抗垫资项目资金风险带来的影响。
3.3 防范支出环节的资金风险
相对于资金收入方面，资金支付方面所面对人和事更为庞杂，要按照资金的性质、额度以及归口管理部门，合理设计付款审批流程，既要考虑施工现场的时效要求，又要考虑资金支付的安全性、合规性与合法性。对于大额支出还必须要坚持“三重一大”制度和集体决策党政联签制度，以制度保证资金支出合理、合规、合法。特别是对于今年来屡次发生的劳务工人讨薪造成的群体事件，作为总包的施工企业来说，必须坚持为分包劳务企业的劳务工人代发工资制度，这项制度可以最大限度的规避因分包劳务企业欠薪有可能导致的重复支付资金风险。
3.4 防范纳税环节的资金风险
营业税转变为增值税，对施工企业的影响主要存在于进项税抵扣方面。如前所述，由于市场特有因素的存在，诸如地材等高价值的材料进项税抵扣并不充分，严重影响着企业的税负。针对这种情况可以采取以下几项措施予以改善。
一是对商品混凝土采取来料加工的方式进行结算，商混中所用的水泥、添加剂材料在采购成本中占比很高，这些材料都可以单独开具高税率的发票，在不增加采购成本的情况下，增加可抵扣金额。
二是对地材无法开具高税率发票的问题，采取委托采购的方式解决，就是将地材交由具备一般纳税人资格的分包单位采购并施工，施工企业与分包单位按综合单价进行统一结算，从而取得高税率的增值税进项税发票，实现全额抵扣。
三是加强施工分包单位的管理，在准入阶段选择拥有建筑施工资质并且具备一般纳税人资格的分包商，确保分包商能够开具高税率的结算发票，实现增值税应抵尽抵。
四是全面提高税务人员素质，更新知识结构，组织培训学习涉税的相关新知识，从普通税务核算人员向管理型税务人员转变。另外，在增值税环境下，纳税筹划不应仅仅局限于财务部门，需要管理层进行统一协调，企业多部门、多系统进行统一配合行动，对新环境下的多变性进行综合分析研究，制定适合企业税务管理的决策方案，才能在合理合法的情况下实现降低税负的最终目的。
3.5 防范法律诉讼带来的资金风险
法律风险贯穿于企业的合同管理之中，合同管理的好坏决定了一个企业面临的法律诉讼风险多少。合同管理对外包括与甲方的中标合同签订、执行，直至后期索赔、变更补充合同的订立等方面的管理；对内包括与各类供应商的合同签订、执行。在对甲方的合同签订中，企业职能部门对工程中标前后针对合同中存在的问题、风险点提出修改意见，尤其要保障垫支项目的资金回收，认真研究合同条款，对照国家法律法规，辨析合同中对自身不利且与国家法律存在冲突的内容，将风险控制在初始阶段。对乙方的合同签订中，实行分口管理，统一评审，及时排除合同中存在的技术风险、安全风险、资金风险等。在合同评审中要高度关注两点，一是违约金条款。违约金条款要逐字逐句的分析理解，对自身不力的违约金条款要坚决规避。二是资金的履约能力。资金的履约能力要根据不同的项目，实行“一项一策”的原则，根据甲方资金履约能力以及项目经营结果预测来制定对乙方的合同资金履约条款，最大限度的避免后期可能引起的诉讼风险。
4 构建防范资金风险的制度体系
4.1 建立完善的风险预警系统
一是结合企业内部管理的实际情况制定资金风险预警系统，在不影响正常经营业务开展的同时，可以最大限度的提高风险识别效率。根据企业的规模、资金的动向和性质，以及资金管理结构等设置识别指标。二是风险评估要使用科学的方法，根据制定的资金检测指标准确地分析企业资金管理是否符合标准，是否在资金管理中存在触发风险的问题。
4.2 建立资金集中统一的调配制度
改变资金分散管理为集中统一管理。借助网络化技术手段，建立以广域网为基础的资金结算平台，确保资金集中管理有充分的技术保证，资金账户、资金结算高度集中，坚持“统收统支，收支两条线”的管理模式，有效的监控资金的流入、流出，加强在资金运转过程中的监管力度，提高资金在体内循环时的配置效率，减少资金冗余沉淀。
4.3 建立资金收支与业绩挂钩的考核机制
完善绩效考核制度，将资金收支风险纳入绩效考核体系，加强风险控制与资金管理，降低运营风险，提高资金使用效率。通过资金收支分析落实项目奖罚制度，若出现工程款无法回收现象，则将清收责任要落实到个人，强化垫资责任管理制。通过绩效考核不仅可以提升企业管理质量，还充当着风险评估体系的重要闭合环节，这对施工企业的可持续发展具有重要意义。
4.4 建立资金收支的财务审计监督机制
项目部的财务人员安排上，施行“财务委派制”，将企业下属项目部财务人员的人事调配权和工资发放权由总部统一管理，在制度上保证财务部门的独立性，使项目部财务人员充分而有效的发挥“反映、监督”作用。确保企业总部随时掌握项目实施过程中的关键信息，便于管理层及时做出正确的决策。在完善考核制度的同时，完善内部审计制度抑制资金风险的发生。通过加强内部审计，有效地对资金使用进行监督，找出并解决资金管理及使用中存在的问题薄弱环节，进一步健全完善资金内控体系，降低资金风险。
5 结语
以上是笔者就建筑行业资金活动风险的一些粗浅的认识，不够全面还有待于提高。但可以肯定的是，通过完善企业内部控制制度，提高资金控制和管理水平，将资金活动风险控制在企业可以承受的范围内，才能保证整个施工企业的经济效益，确保企业可持续发展。
参考文献：
[1]姜斌.浅谈如何做好建筑施工企业资金管理[J].中国经贸，2017，0（23）.
论文作者:洪飞
论文发表刊物:《基层建设》2019年第28期
论文发表时间:2020/1/16
标签：资金论文; 风险论文; 施工企业论文; 企业论文; 项目论文; 劳务论文; 甲方论文; 《基层建设》2019年第28期论文;