企业税收筹划的艺术，本文主要内容关键词为：税收筹划论文,艺术论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着市场经济的深入发展和我国税制的日臻完善，企业的经营形态、收益时点等要素决定和影响的应纳税额，对于自主经营、自负盈亏、追求利润最大化的现代企业来说，逾发显得重要。而如何使企业在税法许可条件下实现税负最低或最适宜，又是企业税收筹划的重心之所在。因此，税收筹划就理所当然地成为企业经营管理，特别是财务管理的一个重要组成部分。本文拟就企业税收筹划的内涵、原则和方法作一初步探讨。
一、企业税收筹划的内涵
企业税收筹划，是指在税法或法令许可的范围内，企业利用政府在税法中赋予的税收优惠或选择机会，根据自身生产经营活动的特点，通过事先筹划和安排企业的投资、经营等理财活动，尽可能取得节税的过程。其实质就在于当存在多种应税方案的抉择时，企业力求采用应纳税负最轻方案以达到减税、缓税或免税的目的，因此，又称为企业节税。
据此，企业税收筹划的特征可概括为：
1、政策导向性，是企业税收筹划有别于企业避税、 逃税的根本。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局无不体现在税法的具体条款之上。属国家鼓励的，往往少征或免征税款；需要限制的，则大多加重征税。税收筹划则是在法律许可的范围内进行的，是以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，作出的缴纳税负最低的财务决策，合法又合理，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。这里必须明确，避税虽不违反法律规定，但违背了税法宗旨，有悖于社会公共道德观念，往往是税收政策制止和反对的不合理行为。
2、预见性。纳税义务履行的滞后性， 决定了企业可以通过对自身应税经营行为进行事先的预见性安排，利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出的适当控制等途径获得节税利益。而在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局之后，就不存在税收筹划的问题了。税收筹划必须在应税经济行为发生之前进行，并指导该经济活动的进行，这是企业税收筹划区别于企业逃税、避税的又一个关键。
3、择优性。企业经营、投资和理财活动是多方面的， 如针对某项应税经济行为的税法有两种以上的规定可供选择，或者完成某项经济活动有多种方法可供选用时，就存在税收筹划的可能和必要。通常，税收筹划是在几种合法方案中，选择节税效益最大的一种。同时，不能否认，税收筹划只是一种预见性决策，由于环境因素及其他参考变数的错综复杂，涉及许多不确定性，故其成功与否也存在一个概率。企业在进行税收筹划过程中，则尽量选择成功概率较大的一面做出决策。择优性是企业税收筹划特有的，企业逃税、避税不需进行择优判断。
二、我国企业税收筹划的基本原则
纳税，对任何一个纳税人来说，无论纳税如何公正、合理，它都是对其劳动的一种社会占有。所以，许多纳税人不愿意履行纳税义务，或只愿负担“少而精”的税负。然而，当存在多种纳税方案可供选择时，由于种种原因，纳税人未必能选择最有利于自己的方案。一个有效可行的税收筹划，应遵循其特有的决策原则：
1、保护性原则，又称为帐证完整性原则。企业进行税收筹划， 保证帐证完整是其最基本且最重要原则。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和业务记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录的健全，税收筹划的结果就会无效或大打折扣。
2、时效性原则。无论是哪一国家的税收法律、 法规都不是固定不变的，而总是不断修订完善、不断变革的。对同一纳税人而言，在不同年度，往往会由于主观条件及客观环境的变化，使原先所选择使用的节税策略失去原有的效用，甚至与法律相抵触。这就要求纳税人（或税收筹划者）随时掌握所在地的会计、税务等相关政策法令的变化情况，参考有关资料，做到主客观相配合，针对每一项新的税收法规，制定相应的税收筹划策略。
3、综合衡量原则。 企业税收筹划不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着重于整体税负的轻重；同时，税收支付的减少并不等于资本总体收益的增加，应衡量“节税”与“增收”的综合效果，考虑筹划成本。
三、企业税收筹划的基本方法
企业进行税收筹划的方法很多，而且都不是独立存在的，往往是相互交叉同时并存的。根据企业税收筹划的三个基本原则，在实践中我们大至总结出以下几种节税方法，仅供参考。
1、筹资法和优化投资结构
筹资是纳税人获利的前提和基础。如何使企业筹资获得更大的经济效益，除了要采用一定的科学方法进行预测、决策外，还必须考虑筹资活动所产生的纳税因素。企业经营资本通常分为自有资本和借入资本，无论在我国税法，还是在国际税法中，不同资本均带来不同的税负。筹资过程中的应纳税款，不仅会影响现金流量，而且影响资金需要量和资金成本，如债券的利息费用允许税前列支，股票股利在税后列支。由于筹资方式不同，形成不同的税前、税后资金成本，这是筹资必须考虑的一个因素。
企业投资是指资产负债表右边的项目，包括负债和所有者权益。企业扩大投资，可以建厂房、买设备；也可以收购亏损企业。如果税法规定，企业允许合并财务报表，进行盈亏互抵，那么利用亏损企业累积亏损抵消盈利企业的利润，从而少缴所得税。这种扩大投资的方法已被企业广泛应用。合理的投资结构无疑会降低企业税负，最大限度地提高企业收益。
2、调整成本法的运用
调整成本法是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益，减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度和规定进行适当处理，决不能乱摊成本、乱计费用。调整成本主要通过四条途径来实现：
①存货计价法，通过存货计价方法的不同，达到节税目的。在永续盘存制下，有关进货（商品或原材料）的购买直接反映在存货帐户上。通常，企业存货价格随着市场价格波动而变化，存货如何计价和进入成本，直接影响到企业生产、经营成本大小，影响企业利润和应纳税额。税法规定，可分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法等，不同计算方法对企业纳税多少影响不一样。例如，在通货膨胀条件下，采用“后进先出法”，存货成本就高，相对利润低，应交所得税也就低。即使价格最终持平，也起到缓交所得税的作用；另一方面，企业始终以较少的资金占用较大的存货。
②折旧的计算，选择最有利于企业自身的折旧制度和标准。通常加速折旧对所得税缴纳会产生时间性差异的影响，可推迟纳税，因而在税收筹划中得到广泛应用。但需注意，如果存在税收减免政策，比如税法规定，对新办中外合资经营企业，合营期在十年以上的，从开始获利年度起，头二年免征所得税，后三年减半征收。在这种情况下，加速折旧法要慎用。
③费用充分列支。在企业税收筹划中，凡税法规定可列支费用、损失及扣除额应充分列扣，减少课税净额，降低企业税负。主要表现在：一是适当缩短以后年度必须分摊列支的损失费用的期限；二是以公允的会计方法和准则增加损失和费用；三是改变支出方式以增加列支损失和费用；四是增加或避免漏列应扣除项目数额。
④技术改造时间的选择。从纳税角度讲，企业选择技术改造时间，会对企业税收产业影响，最优时机的选择能使企业获得节税利益。例如，财会制度和税法规定，融资租入固定资产改良支出费用，平均摊销进入成本。
3、收入控制法
收入控制法是通过对收入（或收益）的合理控制，相应减少所得、减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确，收入控制是根据有关财务会计制度及规定进行的合理财务技术处理。主要由四条途径来实现：
①利用公允的会计方法或准则设定收入时点。如以直接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款或收到凭证时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响损益；又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可做适度控制；工程收入实现采用全部完工法等可达到递延收入的效果。
②利用税收优惠，控制所得实现时间。如尽量把利润提前或集中于减免税期，而把亏损或缴利提早到或推迟于征税期。又如，把所得规划在亏损年度，以达到盈亏互抵，少缴税款。
③控制应税所得额，以合法降低累进税累条件下的应纳税额。如税法规定，个体工商户所得税仍实行超额累进税率；目前部分国营小型企业仍保持累进税率制。因此，企业通过适当的税收筹划，把收入控制在一定范围，避免由于所得级距的忽然爬升，导致税负骤增。
4、低税环境的选择
低税环境指税率较低、税负较轻的区域、行业和产品种类。选择低税环境的运用主要是：
①选择相对低税率的经营方式。在整个社会再生产过程中，企业所处环节不同，所担税负往往也不同。例如，批发企业和零售企业的营业税负不同。又如我国税法规定，对一些用于各种锅炉及工业窑炉作燃料用原油、重油的单位征收烧油特别税。对一个企业来说，烧油和烧煤就存在两种纳税情况，有必要进行筹划。
②选择低税区。在我国低税区，包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区。低税区税收优惠政策主要内容之一是降低税率，减少纳税环节、优化税收环境。因而利用低税区，不仅给企业提供良好的税收条件，而且为企业创造了税收筹划的便利。利用低税区进行节税主要表现：一是在低税区创办企业，即利用低税区的各种优惠政策，其业务活动自然也可以扩大到非低税区；二是在低税区设置关联机构，将更多利润留在低税区，以降低总体税负。
③运用产业倾斜政策。我国和世界上大多数国家一样，也实行产业倾斜政策，主要体现在一些行业性税收优惠上。在我国，如税法规定，在高新技术产业开发区设立的高新技术产业企业税率15%，并从获利年度起享受所得税“二免三减半”优惠。政策倾斜，给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。