风险导向内部审计的内涵_内部审计论文

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内部审计下的风险导向审计目前尚无统一的定义。第一种观

点认为，把社会审计中的风险导向审计运用于内部审计就是风险

导向内部审计，即内部审计人员立足于对审计风险的分析和评价，

并以此为出发点，制定审计计划，实施审计行为的一种审计方法。

第二种观点认为，风险导向内部审计是指内审人员在审计过

程自始至终都关注企业风险（不是审计风险），依据风险选择项目，

识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以企业风险为中心做审

计报告，协助企业管理风险。

有关审计风险的定义中，特别是内部审计具体准则的定义中，

我们可以看出来，“审计风险”中的“风险”是指审计机构或人员承

担的，与审计过程有关的各种风险事项。由此看来，风险导向内部

审计中的“风险”也应指的是审计风险。

而从第二种观点的描述上看，所谓的“风险”不是单纯意义的“审计风险”，在更大意义上是指企业在生产经营过程中面临的各

种企业风险，即那些可能对企业战略和目标的实现产生影响的事

件、行为和环境，包括信贷风险、市场风险、技术风险、人事风险、经

营风险等。由此可见，此时的内部审计已经成为结合内部审计和

风险管理的一种有效工具，审计计划与公司最高层的风险战略连

接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划

与经营计划相一致，将风险管理原则贯穿于审计的全过程。风险

管理成为组织中的关键流程，内部审计重点不再是测试控制，而是

确认风险及测试管理风险。换句话说，内部审计在继续发挥对内

部控制的效率和效果的评价作用，促进控制的改善，帮助组织保持

有效的控制的同时，更要参与风险管理，帮助组织发现并评价重要

的风险因素，促进组织改进风险管理体系，它既可以作为公司管理

者的指南，也可用作通报企业风险，进而满足控制、风险管理、信息

交流、监督等多方面的要求。用这种观点来界定风险导向内部审

计，会与内部审计具体准则对审计风险的定义相背。

作者认为，在现有准则下，以第一种观点作为风险导向内部审

计比较恰当，而第二种观点与其说是风险导向内部审计，还不如说

是企业风险管理中的内部审计作用。