重大错漏报调整的几点思考，本文主要内容关键词为：大错论文,几点思考论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
假设某公司重要性的分配及相应查出的实际差错如表1所示：
在审计过程中，对应收账款、存款等审计一般采用抽样的方法。假设存货账面价值600000元，抽出10％即60000元进行审计，若发现错报1500元，那么按照一定的估计方法，该批存货整体错报为15250元。同理应收账款中通过抽样查出的错报为400元，整体估计为4000元。
如表所示，实际查出差错总额23450元，超过总体重要性水平，此时注册会计师对重大差错项目——存货应扩大审计范围。假如另抽存货60000元，仍查出1500元差错，则存货总额错报15250元的可能性较大。此时，注册会计师应建议被审计单位调账。但差错金额15250元里，只有3000元是实际查出的金额，是被审计单位可调整的部分，而另外12250元则是估计的差错，被审计单位不可能凭这估计数进行调账。是否应继续扩大审计范围，以查出更确定的错误呢?考虑到成本效益原则，笔者建议从以下几方面考虑：
1首先建议被审计单位将已审查出的3000元的差错调整过来。此时差错总额20450元，总差错额比整体重要性水平仍高出450元。
2然后建议被审计单位将固定资产4000元差错调整正确即可。
如该公司重要性的分配及查出差错如表2所示：
此时由于差错较大，且集中于存货，审计风险相应较高，应引起注册会计师足够重视。
1考虑被审计单位本身的情况。如果被审计单位存货金额对报表使用者的影响较大，如该企业准备以存货为抵押向银行贷款，就应考虑以存货为重点扩大审计范围，继续审查，并提请被审计单位加以调整。同时由于扩大了审计范围，增大了审计成本，所以应向被审计单位及时协商增加审计费用，降低审计风险。
2如果存货的差错较大，但对报表使用者影响相对较小时，注册会计师应注意到存在的内部欺诈或舞弊的可能性。因为存货的差错额较大，可能是内部控制不足或失效，致使内部人员舞弊或存在管理者欺诈行为。对注册会计师而言，查出这类行为较困难，但若发现此类异常情况，就应沿这条线索追查下去。
3考虑使用分析性程序，将存货金额与以前年度的金额相比较。取得以前年度金额的资料可以通过以下两种方式：
①若被审计单位是老客户，可以直接从该客户档案中取得。
②若被审计单位是新客户，可以从以前年度对该客户进行审计的事务所取得。
如果企业销售及经济环境变化不大，而存货却变动较大的话，该项错误就比较可疑了。反之，则应先排除外部因素变化对其产生的影响再作分析。如果发现可疑时，就应追加审计程序，扩大审计范围，并相应要求增加审计费用。
4如果被审计单位拒绝注册会计师扩大审计范围，或者拒绝增加审计费用，或者拒绝对报表进行调整，注册会计师就不能发表无保留意见。
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